П. Никаноров - Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Физические лица вправе воспользоваться при осуществлении платежей из своих собственных сбережений на нужды пенсионного страхования специальными социальными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктами 4 и 5 ст. 219 НК РФ. Для этого они должны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.

С 1 января 2008 года граждане вправе уменьшить согласно подпункту 4 п. 1 ст. 219 НК РФ свой налогооблагаемый доход:

– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом вычет предоставляется при условии, что соответствующий договор был заключен с негосударственным пенсионным фондом в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)];

– на суммы уплаченных в течение соответствующего календарного года страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу самого физического лица – налогоплательщика и (или) в пользу его супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов [в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)].

Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в пределах ограничения, установленного НК РФ для социальных налоговых вычетов. В частности, в 2008 году общий размер социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и страхование составляет в целом не более 100 000 руб. При этом физическое лицо самостоятельно выбирает, какие виды расходов (на обучение, лечение и пенсионное страхование) и в каких суммах это лицо будет учитывать в пределах вышеуказанной максимальной величины.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ с 1 января 2009 года физические лица вправе воспользоваться вычетом в сумме уплаченных из своих собственных средств в соответствующем календарном году дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. При этом вышеуказанные взносы могут быть уплачены непосредственно самим физическим лицом и (или) переведены его работодателем за счет удержаний, произведенных на основании письменного заявления работника из его заработной платы. В первом случае вычет предоставляется при условии представления в составе налоговой декларации документов, подтверждающих расходы физического лица на уплату страховых взносов, а во втором случае – справки работодателя о перечислении сумм дополнительных страховых взносов, удержанных из доходов физического лица по его поручению.

Предусмотренный подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных за соответствующий календарный год расходов, но в пределах ограничения, установленного главой 23 НК РФ для социальных налоговых вычетов.

С 2009 года максимальная величина социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и пенсионное страхование будет составлять 120 000 руб. за соответствующий календарный год.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организациями могут быть учтены как расходы на обязательное страхование работников, так и определенные п. 16 ст. 255 НК РФ расходы на добровольное страхование.

При этом расходы на все виды обязательного страхования работников признаются для целей налогообложения на основании подпункта 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В свою очередь, расходы на добровольное страхование работников принимаются в уменьшение налоговой базы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» расходы на добровольное страхование нормируются.

Наряду с общеустановленными случаями уплаты страховых взносов применяющие специальные налоговые режимы организации могут уплачивать взносы, предназначенные для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.

При этом вышеуказанные добровольные платежи осуществляются организациями и иными работодателями в порядке, установленном Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

В соответствии с положениями вышеуказанного Закона применяющие специальные налоговые режимы работодатели для обеспечения выплат своим работникам пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, а также пособий на детей вправе выбрать одни из двух нижеприведенных вариантов:

– пособие по временной нетрудоспособности в размере не свыше МРОТ из расчета за полный календарный месяц выплачивается из средств ФСС РФ, выделяемых работодателю, а остальная сумма пособия – из средств работодателя; все остальные пособия выплачиваются из средств ФСС РФ, выделяемых организации;

– пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет добровольных взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых работодателем в размере 3,0 %, а все остальные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ, выделяемых работодателю.

Правила добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144.

Если работодатель сочтет необходимым уплачивать добровольные страховые взносы, то он должен подать в ФСС РФ по месту своей регистрации специальное заявление, форма которого доведена до организаций письмом ФСС РФ от 24.03.2003 № 02-10/05-1795. Факт регистрации подтверждается выдачей Уведомления о регистрации в качестве страхователя, добровольно вступившего в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы начисляются работодателями на выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников по трудовым договорам. При этом расчетная база по страховым взносам определяется исходя из порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу согласно главе 24 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. При этом исчисленная к уплате сумма уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Если величина произведенных за соответствующий месяц (период) расходов на выплату пособия превысила сумму начисленных к уплате страховых взносов, недостающие средства выделяются работодателю ФСС РФ.