Л. Сотникова - Изменение учетной политики и оценочных значений

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены в таблице (см. ниже).

Так как в данном случае организация получила за налоговый период текущий налоговый убыток (хотя после внесения изменений в ПБУ 18/02 такого понятия в российском бухгалтерском учете более не существует), а начислению подлежит исключительно текущая налоговая прибыль в соответствии с налоговой декларацией, бухгалтерская запись по начислению текущего налогового убытка не производится. Однако сумма налогового убытка, отражаемого в Приложении 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, должна быть учтена организацией-налогоплательщиком в составе отложенных налоговых активов посредством увеличения данного показателя в бухгалтерском балансе, с одной стороны, и увеличения дебетового оборота по счету 09, с другой стороны.

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль

Порядок отражения сложившейся ситуации в Отчете о прибылях и убытках представлен ниже.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

(ЗВЕЗДОЧКА – проверка правильности заполнения формы № 2: 10 000 тыс. руб. – 3400 тыс. руб. = 6600 тыс. руб.)

Пример.

Бухгалтерский убыток за отчетный период составил 10 000 тыс. руб., налоговый убыток за налоговый период – 30 000 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3) и применяет первый способ определения величины текущего налога на прибыль

[ЗВЕЗДОЧКА – сумма текущего налогового убытка: (–2400 тыс. руб.) + 1000 тыс. руб. + (1000 тыс. руб. – 800 тыс. руб.) – (6500 тыс. руб. – 500 тыс. руб.) = –7200 тыс. руб.].

Так же как и в варианте 2, в соответствии с письмом Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в результате произведенных записей составило –8600 тыс. руб. [(–10 000 тыс. руб.) – (– 2400 тыс. руб.) – 1000 тыс. руб.].

Для демонстрации второго способа определения текущего налога на прибыль нам потребуется помимо сведений о том, что бухгалтерский убыток за отчетный период составил 10 000 тыс. руб., по данным налогового учета организация получила налоговый убыток в сумме 30 000 тыс. руб., дополнительно следующая информация: сумма расходов, не признаваемых налоговыми расходами, составила 4167 тыс. руб. Остатки по счетам 09 и 77 по состоянию на 1 января 2008 года были равны нулю.

Порядок расчетов должен быть следующим:

1) убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 10 000 тыс. руб. уменьшается на сумму постоянных разниц 4167 тыс. руб. (так как в данном случае это расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли), что составило 5833 тыс. руб.;

2) налог на прибыль от суммы бухгалтерского убытка не начисляется, однако если сумму убытка по данным бухгалтерского учета умножить на ставку налога на прибыль, мы получим 1400 тыс. руб. (5833 тыс. руб. x 24 %);

3) исходя из расчетов, сделанных в п. 1 и 2, сумма чистого убытка составила –8600 тыс. руб. [–10 000 тыс. руб. – (–1400 тыс. руб.)];

4) прибыль по данным налогового учета равна нулю, поэтому и текущий налог на прибыль равен нулю;

5) сравнение величин, полученных в п. 2 и 4, показывает, что величина бухгалтерского налога на прибыль (–1400 тыс. руб.) больше текущего налога на прибыль (0 тыс. руб.) на –1400 тыс. руб. Именно данная величина должна быть начислена по кредиту счета 99 для того, чтобы итоговое сальдо по счету 99 (чистый убыток) составило –8600 тыс. руб. [–10 000 тыс. руб. – (–1400 тыс. руб.) (разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль)].

Для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные по состоянию на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счетам 09 и 77 по состоянию на 1 января 2008 года отсутствует, поэтому корректировку следует отразить бухгалтерской записью по дебету счета 09 и кредиту счета 99 на 1400 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены в таблице на стр. 202.

Так как в данном случае организация получила за налоговый период текущий налоговый убыток (хотя после внесения изменений в ПБУ 18/02 такого понятия в российском бухгалтерском учете более не существует), а начислению подлежит исключительно текущая налоговая прибыль в соответствии с налоговой декларацией, бухгалтерская запись по начислению текущего налогового убытка не производится. Однако сумма налогового убытка, отражаемого в Приложении 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, должна быть учтена организацией-налогоплательщиком в составе отложенных налоговых активов посредством увеличения данного показателя в бухгалтерском балансе, с одной стороны, и увеличения дебетового оборота по счету 09, с другой стороны.

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль

Порядок отражения прибыли в Отчете о прибылях и убытках также представлен ниже.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

(ЗВЕЗДОЧКА – проверка правильности заполнения формы № 2: –10 000 тыс. руб. + 1400 тыс. руб. – 0 тыс. руб. – 0 тыс. руб. = –8600 руб.).

Пример.

Бухгалтерский убыток за отчетный период составил 10 000 тыс. руб., налоговая прибыль за налоговый период равнялась 30 000 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.

Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4) и применяет первый способ определения величины текущего налога на прибыль