Ю. Лермонтов - Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

(см. постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 № А55-36110/2005)

По мнению части судов, при одновременном использовании площади торгового зала, расположенного в помещении, в котором ведется также другой вид деятельности (в том числе облагаемый налогами по иным системам налогообложения), в получении дохода участвует вся используемая площадь. Соответственно показатель «площадь торгового зала» определяется пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.

К таким выводам приходили ФАС Уральского округа в постановлениях от 25.12.2006 № Ф09-11438/06-С1 и от 19.12.2006 № Ф09-11218/06-С1, ФАС Поволжского округа в постановлении от 27.01.2005 № А55-8159/04-44.

В постановлениях ФАС Уральского округа от 19.12.2006 № Ф09-11206/06-С1, от 18.12.2006 № Ф09-11202/06-С1, от 06.12.2006 № Ф09-10238/06-С1, № Ф09-10236/06-С1, № Ф09-10227/06-С1, № Ф09-10223/06-С1, № Ф09-10219/06-С1, от 04.12.2006 № Ф09-10633/06-С1, от 30.11.2006 № Ф09-10631/06-С1, № Ф09-10589/06-С1, № Ф09-10585/06-С1, от 22.11.2006 № Ф09-10454/06-С7, № Ф09-10404/06-С1, № Ф09-10226/06-С1, № Ф09-10224/06-С1, № Ф09-10222/06-С1, № Ф09-10220/06-С1, № Ф09-10180/06-С1, № Ф09-10179/06-С1, от 13.11.2006 № Ф09-9945/06-С1, от 11.10.2006 № Ф09-9052/06-С1, № Ф09-9045/06-С1, от 04.10.2006 № Ф09-8799/06-С1, от 26.09.2006 № Ф09-8576/06-С1, от 25.09.2006 № Ф09-8397/06-С1, от 05.09.2006 № Ф09-7773/06-С1 суд, удовлетворяя требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, также исходил из правомерности использования налогоплательщиком при расчете ЕНВД физического показателя «площадь торгового зала» пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой данным налогом.

При этом позицию налогоплательщиков поддерживали и ФАС других федеральных округов. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28.03.2006 № А13-6739/2005-05 указал, что налогоплательщик избрал не противоречащий законодательству способ исчисления физического показателя (площадь торговых залов исходя из доли выручки от реализации покупных товаров в общей сумме выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров) и отметил, что иные критерии законодательством о налогах и сборах не были установлены, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.

Таким образом, главой 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно. Об этом упоминает и Минфин России в письме от 23.06.2004 № 03-05-12/58.

При этом определенный главой 26.2 НК РФ порядок применения упрощенной системы налогообложения не исключает из числа налоговых режимов, применение которых возможно одновременно с применением упрощенной системы налогообложения, только систему налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, упрощенная система налогообложения применяется по деятельности, не переведенной на ЕНВД.

В отличие от ЕНВД переход на упрощенную систему налогообложения производится по решению самого налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ, и применяется в отношении организации в целом. Такая позиция подтверждается и письмом Минфина России от 07.12.2004 № 03-03-02-04/1/76.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 этого Закона.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают основные средства и нематериальные активы в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть согласно нормам ПБУ 6/01 и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н (далее – Книга учета доходов и расходов).

Согласно п. 1.1 вышеуказанного Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, отражают в Книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документов. При этом на основании п. 2.7 и 3.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов графа 5 раздела I и раздел II Книги заполняются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.