Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

НДФЛ бухгалтерией должен рассчитываться в конце того месяца, за который были начислены доходы (п.2 ст. 233 НК РФ), а вот удерживаться сумма налога должна когда выдают работнику денежные средства (п.4 ст. 226 НК РФ). Другими словами, удерживать и платить налог в бюджет нужно не с аванса, а с начисленной заработной платы. (Письмо Минфина России от 06 марта 2001 года №04-04-06/84, Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 года №28-11/24199).

С суммы аванса единый социальный налог не платиться (п. 3 ст. 243 НК РФ). А начисление и уплата ЕСН и пенсионных взносов производиться на выплаты работникам за месяц (аванс плюс остаток заработной платы), т.е. не позднее 15-ого числа следующего за месяцев (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 года №28-11/24199 и Письмо Минфина России ль 06 марта 2001 года №04-04-06/84).

Относительно взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – ситуация как с ЕСН.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы необходимо производить один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают. Выплата аванса в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Отражение же по затратным счетам производиться только при начислении заработной платы в конце отработанного месяца.

Статья 168.1 ТК РФ предусматривает обязанность работодателя компенсировать расходы работников во время служебных поездок (стоимость проезда, проживания, суточные и иные затраты за постоянные разъезды). При этом нормы суточных, которые действуют при расчете налога на прибыль, утвержденные Постановлением Правительства от 08 февраля 2002 года №93, при разъездной работе не учитываются.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников и перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая вышеизложенное, расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 года №03-03-04/1/642),

Расходы, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер не облагается ЕСН (Письмо Минфина России от 21 августа 2006 года №03-05-02-04/130).

По-мнению Минфина стоимость проезда, проживания, суточных и иных подобных затрат приравнена к компенсациям (ст. 168.1 ТК РФ). Следовательно, такие выплаты в соответствии со ст. 217 НК РФ освобождены от уплаты НДФЛ (в пределах норм, установленных законодательством) (Письмо Минфина России от 29 августа 206 года №03-05-01-04/252).

Также размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников и перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Минфин РФ в письме от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/103 очередной раз напомнил, что материальная помощь, выплачиваемая работникам к отпуску в составе расходов на оплату труда не учитывается. Конечно, если обратиться к п. 23 ст. 270 НК РФ, то о материальной помощи к отпуску там нет ни слова. Тем не менее Минфин РФ настаивает о не включении материальной помощи к отпуску в состав расходов на оплату труда.

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2007 г. № 03-03-06/1/726 рассмотрен вопрос уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (это закреплено в п. 2 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании Положения о премировании работников, при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это Положение.

Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.