Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Вместе с тем если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в такую местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли. Сумма суточных, выплачиваемых работнику на основании локального нормативного акта организации, облагается НДФЛ (ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). ЕСН (абзац 1 п. 3 ст. 236 НК РФ), взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ, абзац 1 п. 3 ст. 236 НК РФ) с указанной суммы не уплачиваются.

Обратите внимание, что в Письме от 13 апреля 2005 года № ГВ-6-05/295 специалисты ФНС дали ответ на вопрос о том, нужно ли начислять ЕСН на сумму надбавок к заработной плате, которые выплачиваются взамен суточных при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ. Как указано в Письме, нормы и порядок возмещения при направлении работников предприятий для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ были утверждены Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 года №51, впоследствии отмененным Постановлением Минтруда России от 26 апреля 2004 года №60. Что касается расходов по найму жилого помещения и по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно, то, если направление работника на проведение монтажных, наладочных, строительных работ оформлено в качестве служебной командировки, эти расходы, согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не облагаются ЕСН (Письмо ФНС России №ГВ-6-05/295).

Письмом Минфина России от 01 июня 2005 года №03-05-01-04/168 разъяснено, в каких случаях долгосрочные поездки водителей в другие регионы РФ признаются служебными командировками. Перечни профессий, должностей и категорий работников, в том числе автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов и постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, утверждены Постановлением Совета Министров РСФСР от 12 декабря 1978 года №579. К таким работникам отнесены водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на регулярных междугородных перевозках. Поэтому данные поездки служебными командировками не признаются. Водителям грузовых автомобилей в таких случаях выплачивается надбавка к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути, которая является составной частью оплаты труда и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если поездки водителей грузовых автомобилей не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, то данную поездку следует рассматривать как служебную командировку. В этом случае командировочные расходы в виде суточных в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения в доход водителя, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются (см. также Письма Минфина России от 08 февраля 2005 года №03-05-01-04/21, УМНС по г. Москве от 04 августа 2004 года №28-11/51153).

Суточные, выплаченные работникам при направлении в командировки продолжительностью менее 24 часов, облагаются НДФЛ (Постановление ФАС ВВО от 16.08.2007 № А28-1084/2007-3/29).

Обратите внимание, что начиная с 2008 года согласно Федеральному закону от 29.07.2007 № 216-ФЗ предельный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ, составит 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и 2 500 руб. в заграничной командировке. Сумма суточных, которая превышает установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 нормы, облагаются НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07 июля 1999 г. №765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также бюджетов всех уровней.

Согласно ст. 6,12 Федерального закона от 16 июля 1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и за счет собственных средств.

Оплата пособия работодателем за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания, травмы работника производится на основании части первой ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ. При этом следует иметь в виду, что пособие по временной нетрудоспособности, как вид страхового обеспечения, независимо от источников его выплаты, не являются заработной платой (доходом) застрахованного.

В связи с вышеизложенным, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, выплачиваемые работодателем в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ, начисляться не должны.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия , оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать своим работникам аванс и заработную плату. В противном случае организацию могут привлечь к административной ответственности. При этом штраф для должностных лиц составляет от 500 до 5 000 рублей, а для организации – от 30 000 руб. до 50 000 руб. (ст. 5.27.КоАП РФ). Кроме того, 08 сентября 2006 года в своем письме №1557-6 Минтруд подчеркнул, что организация должна не просто выдавать авансом произвольную часть заработной платы, а с учетом фактически отработанного времени (не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время). Размер же самого аванса должен определяться правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным либо трудовым договором. В этих же документах предусмотрите дату, до которой работнику работодатель должен выдать аванс.