Светлана Уткина - Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). Если такие лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то возникает необходимость перечислить эту сумму в бюджет, при этом права на вычет не возникает (п. 5 ст. 173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы, скорее всего, откажут в праве на вычет. Но если вы все-таки ошиблись и выставили счет-фактуру с НДС (а сими не являетесь плательщиком НДС), то ознакомьтесь с Постановлением ФАС СЗО от 13 мая 2004 года № А26-7051/03-214.

2. Срок выставления счета-фактуры.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанные с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т. д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо МНС России от 21 мая 2001 года № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж производятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг, выполнение работ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей исчисления НДС.

3. Правила составления счета-фактуры.

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется НК РФ, а порядок регистрации их в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книгах покупок и продаж отражен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914. Перечень реквизитов счета-фактуры определен п. 5 ст. 169 НК РФ. При заполнении счета-фактуры следует помнить, что некоторые реквизиты должны быть указаны в любом случае, а некоторые в зависимости от ситуации. Рассмотрим порядок заполнения некоторых строк более подробно:

• Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В соответствующих строках счета-фактуры укажите полные или сокращенные наименования покупателя и продавца, а также их адреса в соответствии с учредительными документами.

Вместе с тем следует отметить, что п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно не установлено, какой адрес необходимо указывать в счете-фактуре – юридический или фактический. Поэтому если налоговые органы отказывают в применении вычета по счету-фактуре поставщика, в котором указан фактический, а не юридический адрес (или наоборот), можно отстаивать свое право на вычет в судебном порядке (к примеру уже сложившаяся судебная практика Постановление ФАС МО от 03 ноября2004 года № КА-А40/10060-04, а также Постановление ФАС СЗО от 06 мая 2004 года № А56-31766/03 суды поддержали налогоплательщика в его праве на применение вычета.

Указание в счете-фактуре и юридического и фактического адреса местонахождения не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов в соответствии с п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС МО от 03 ноября 2004 года № КА-А40/10060-04).

Кроме того в счете-фактуре должны быть указаны ИНН продавца и покупателя. Приняв налог к вычету по документу, не имеющему КПП покупателя, вы должны будете а отстаивать свою позицию в суде. В качестве примера, когда суды отказывали в применении вычета по НДС в случае отсутствия адреса или ИНН, а также указания недостоверного адреса или ИНН, можно привести Постановление ФАС УО от 19 августа 2003 года № Ф09-2522/03-АК, ФАС ПО от 10 февраля 2005 года № А49-10121/04-722А/16. Однако существует и другая арбитражная практика. К примеру, в Постановлении ФАС ЗСО от 18 октября 2004 года № Ф04-7496/2004 (5676-А27-14) суд исходил из того, что указание поставщиком товара в счетах-фактурах недостоверного ИНН или неуказание в счетах-фактурах грузоотправителя и грузополучателя в том случае, когда они совпадают с адресами продавца и покупателя, либо отсутствие в базе данных ИНН поставщика услуг, а также отсутствие в Едином государственном реестре данных о предприятии-поставщике не свидетельствуют о том, что данные организации не существовали и не совершали соответствующие операции по поставке товаров (работ, услуг).

• Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Полные или сокращенные наименования указываются в соответствии с учредительными документами и почтовым адресом (Письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 года № 24–11/26608). Если грузоотправитель и продавец – одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры можете указать «он же». Такие счета-фактуры не признаются оформленными с нарушениями, и арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС ВВО от 06 сентября 2004 года № А31-839/19, от 13 сентября 2004 года № А31-1843/13).

4. Факсимиле на счете-фактуре.

Подписи на налоговых счетах-фактурах, поступающих учреждению в рамках предпринимательской деятельности, нередко представляют собой оттиск факсимиле. Инспекторы считают это обстоятельство основанием для отказа в вычетах по НДС.

Можно долго спорить с такими претензиями, но лучше всего представить исправленные экземпляры счетов-фактур с рукописной подписью. Именно такой вывод следует из Постановления ФАС СЗО от 21 сентября 2005 г. № А56-32774/04. Судьи указали на то, что налоговая инспекция, установив ошибки, обязана требовать внесения исправлений в документы (ст. 88 НК РФ).

Таким образом вы, как налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.