Светлана Уткина - Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

5. Исправление счет—фактуры.

Если вы получили от контрагента неправильно оформленную счет-фактуру, то не стоит отчаиваться, поскольку такой документ всегда можно исправить либо заменить новым. При этом следует иметь в виду, что исправления может вносить только то лицо, которое выставило счет-фактуру. Самостоятельно исправить счет-фактуру покупатель не может. Порядок внесения изменений вы можете прочитать в п. 29 Правил, согласно которому исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 08 декабря 2004 года № 03-04-11/217 «О порядке оформления и исправления счетов-фактур»). Имейте ввиду, что налогоплательщик по исправленному счету-фактуре может принять к вычету НДС только после даты внесения изменений. Таким образом, в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговым периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены (Письмо МНС России от 13 мая 2004 года № 03-1-08/1191/15).

6. Как заставить контрагента выдать счет-фактуру.

НК РФ связывает право на получение налогового вычета или возмещения сумм НДС не просто с наличием счета-фактуры, но и с заполнением его в точном соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Иногда на практике возникают ситуации, когда поставщик выдает счет-фактуру, заполненный неправильно, или вообще его не выдает. Соответственно, покупатель не может принять к вычету НДС.

Обращение в суд как попытка возместить убытки в соответствии с ГК РФ или каким-либо образом заставить контрагента выдать правильно оформленный счет-фактуру успех не гарантирует. Суд со ссылкой на п. 3 ст. 2 ГК РФ может отказать в иске, так как убытки и материальная выгода взыскиваются в соответствии с Гражданским кодексом, а он не применяется к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством. В данном случае иное действительно не предусмотрено.

Единственный способ решения данной проблемы – прописать в самом договоре обязанность поставщика выставить счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, в установленный срок, и подкрепить эту обязанность санкциями (штрафом). В этом случае обязательство является договорным, и, соответственно, к нему применимы нормы ГК РФ, касающиеся возмещения убытков и упущенной выгоды. А если в договоре будет прописан и размер неустойки, то в суде не придется доказывать размер убытков и упущенной выгоды и их связь с невыставленным или неправильно заполненным счетом-фактурой.

И немного о типичных ошибках, встречающихся при проверке НДС.

Предприятия не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых отсутствует печать предприятия.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого организация – покупатель товаров (работ, услуг) может принять суммы НДС к вычету. Порядок его заполнения установлен п. 5 ст. 169 НК РФ. В данной статье перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, а именно:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара;

• номер грузовой таможенной декларации.

Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные акты РФ» внесены изменения в п.6 ст.169 НК РФ, в частности, отменено требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью. В связи с этим покупатель не вправе требовать наличия на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным с 1 января 2002 г., не заверенным печатью

НДС по арендованному муниципальному имуществу исчисляется и уплачивается филиалами организаций по месту их нахождения.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.

В соответствии со ст. 11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.