Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии).

Взносы на пенсионное страхование работников.В соответствии с п. 3 ст. 346 21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).

Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Если в качестве объекта обложения по единому налогу по УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то доходы также можно уменьшить на сумму страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346 16 НК РФ).

В связи с тем, что расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу, то уменьшение сумм налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период производится на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346. 17НК РФ).

В соответствии со ст. 6 Закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона № 167-ФЗ.

В налоговую базу по единому социальному налогу (а значит, и по пенсионным взносам) не включаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль, на такие предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяется, так как они не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Согласно письму Минфина России от 29 сентября 2005 г. № 03-11-02/11 если выплаты социального характера, производимые организациями – налогоплательщиками ЕНВД, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предусмотренный ст. 23 Кодекса, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Пример 3.15.Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 8000 руб.

За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4700 руб.,

В течение отчетного периода выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3000 руб., в том числе за счет собственных средств – в сумме 1200 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога лишь на 4000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((8000 руб. x 50: 100) < 4700 руб.) и на сумму выплаченных им в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (1200 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 7500 руб., в том числе:

сумма единого налога – 2800 руб. (8000 руб. – 4000 руб. – 1200 руб.);

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 4700 руб.

Пример 3.16.Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), в 2008 г. открыло небольшое кафе, деятельность которого подпадает под единый налог на денежный доход.

Сумма выручки за I квартал 2008 г. от деятельности по УСН составила 1 000 000 руб., а от деятельности по ЕНВД – 250 000 руб.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период пенсионных взносов с зарплаты управленческого персонала – 50 000 руб. Эти расходы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности.

Определим процент выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки предприятия.

Доля выручки по УСН – 80 %.1 000 000 руб.: (1 000 000 руб. + 250 000 руб.) х 100 %.

Доля выручки по ЕНВД – 20 %.250 000 руб.: (1 000 000 руб. + 250 000 руб.) х 100 %. Следовательно, часть взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала по УСН, составит 40 000 руб. [50 000 руб. х 80 %].

Оставшаяся часть взносов, соответственно, приходится на ЕНВД – 10 000 руб. [50 000 руб. х 20 %].

Следовательно, доходы по УСН можно уменьшить на 40 000 руб., а единый налог по кафе – на 10 000 руб. (если эта сумма не больше 50 % от налога).

По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев года. Налоговый период по ЕНВД – квартал. Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно.

Согласно ст. 28 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты вышеуказанными страхователями.