Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Единый налог на вмененный доход по бытовым услугам исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Федеральной службы государственной статистики России от 20 ноября 2006 г. № 69.

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346 27НК РФ).

При этом если фирма занимается только «вмененной» деятельностью, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности – облагаемую и не облагаемую ЕНВД, – при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на специальном налоговом режиме, в общей численности сотрудников.

При расчете единого налога на вмененный доход численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод следует из п. 9 ст. 346 29НК РФ.

Пример 3.17.Прачечная находится в г. Долгопрудном Московской области. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-03). В апреле и мае 2008 г. в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек [(10 чел, + 10 чел. + + 10 чел. + 3 чел. * 5 ч: 8 ч): 3 мес.].

Базовая доходность по бытовым услугам – 7500 руб.

К 1равен 1,081.

Коэффициент К 2составляет 0,9. Единый налог на вмененный доход за II квартал 2008 г. составит: 36 118,91 руб. (7500 руб. х 11 чел. х 0,9 х 1,081 х 3 мес, х 15 %).

Рассмотрим различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников:

• внештатные совместители – учитываются пропорционально отработанному времени (ст. 346 27НК РФ, п. 91 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, принятого постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. № 69);

• сотрудники, находящиеся на больничном, – учитываются полностью (пп. «в» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в ежегодном оплачиваемом отпуске – учитываются полностью (пп. «о» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам – не учитываются (п.90.1 Порядка);

• сотрудники, работающие на дому – учитываются полностью (пп. «ж» п. 88 Порядка);

• работники, занятые не полный рабочий день или неделю – учитываются пропорционально отработанному времени (пп. «д» п.88 и п.90.3 Порядка);

• работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры – не учитываются (пп. «б» п. 89 Порядка).

Основной проблемой при обложении деятельности по оказанию бытовых услуг единым налогом на вмененный доход является определение принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Напомним, что для целей единого налога на вмененный доход бытовые услуги – это оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (ст. 346 27НК РФ).

Общероссийский классификатор услуг населению зачастую содержит общие группировки, и бывает трудно определить, включается ли в ту или иную группировку конкретный вид деятельности.

Минфин России в письме от 30 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/152 указал, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утв. постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

В письме Минфина России от 30 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/152 рассмотрен порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (например, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных стоек, балок, столов и стульев). Согласно указанному документу изготовление и монтаж для населения указанных выше изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» группы «Бытовые услуги» ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы «Бытовые услуги» ОКУН. Соответственно деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, согласно письму Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-11-05/110, в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю – заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346 26НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Минфин России в письме от 29 ноября 2005 г. № 03-11-05/107, сообщает, что такой вид деятельности, как услуги по «закачиванию» мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов , не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346 26НК РФ, и следовательно, не облагается единым налогом на вмененный доход. В документе отмечено, что этот вид деятельности неотносится к бытовым услугам, так как не указан в разделе «Бытовые услуги» ОКУН, и не подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

В письме от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/3/464 Минфин России разъяснил, что ремонт оборудования водоснабжения и канализации , диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 «Услуги водоснабжения и канализации»), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Следовательно доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.