Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Подпункт 3 п. 2 ст. 346 26НК РФ предусматривает перевод на ЕНВД предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Под этими услугами понимают платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (ст. 346 27НК РФ).

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 12 000 руб. в месяц.

При применении системы налогообложения в виде единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует иметь в виду, что данный вид предпринимательской деятельности включает три самостоятельные группы услуг, которые на практике могут оказываться налогоплательщиками как в комплексе (в рамках единого технологического процесса), так и раздельно либо в любом их сочетании.

Поэтому оказание налогоплательщиками таких услуг в комплексе либо раздельно (одна или две группы услуг (в любом сочетании) из числа предусмотренных вышеуказанным видом предпринимательской деятельности) является основанием для привлечения данных налогоплательщиков к уплате единого налога на вмененный доход.

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если такое решение принято субъектом РФ.

Из самого определения данного вида предпринимательской деятельности, а также из понятия «платные стоянки» (ст. 346 27НК РФ) следует, что переводу на ЕНВД подлежат только организации и индивидуальные предприниматели, заключающие с гражданами возмездные договоры хранения транспортных средств.

Согласно ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 887 ГК РФ). К простой письменной форме договора хранения приравнивается выдача поклажедателю квитанции или иного документа, подписанного хранителем; номерного жетона (номера) или иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение.

Квитанция должна содержать информацию о конкретном транспортном средстве (гос. номер и марка автомобиля), принятом на хранение, его владельце, а подпись лица, принявшего вещь на хранение, должна быть расшифрована. Иначе возникающие между автовладельцем и владельцем автостоянки отношения нельзя считать отношениями, основанными на договоре хранения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2004 г. по делу № А39-1059/2004-67/6).

Правила оказания услуг автостоянок с учетом Закона о защите прав потребителей» более детально регулируют отношения в сфере оказания услуг по хранению транспортных средств. Если владелец автостоянки заключает с автовладельцами именно договор хранения, он должен соблюдать предъявляемые к данному договору требования и отвечать за утрату или повреждение принятого на хранение транспорта.

Услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД считаются самостоятельным видом деятельности с 1 октября 2004 г. согласно Федеральному закону от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ.

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по хранению автомобилей на автостоянках исчисляется исходя из физического показателя «Площадь автостоянки в квадратных метрах» и величины базовой доходности 50 руб. за один квадратный метр.

Рассмотрим несколько различных ситуаций.

Автостоянка переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Деятельность осуществляется на земельном участке, площадь которого согласно договору аренды составляет 200 кв. м. Но под стоянку задействована не вся территория. На ней расположены еще и подсобные помещения, которые используются в оптовой торговле. Какую площадь брать для расчета ЕНВД по стоянке?

В этом случае все зависит от того, как оформлен договор аренды.

Если в договоре указано, сколько именно метров занято под стоянку автомобилей, то платить ЕНВД нужно только с этой площади. Ведь автостоянкой считается только территория, специально предназначенная для хранения транспортных средств. Так сказано в Правилах оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795.

Если в договоре не выделен метраж стоянки, то налог придется уплачивать со всей площади арендованного участка.

Единый налог следует начислять по каждому виду предпринимательства. Во– первых, это будет ЕНВД с деятельности по комплексному обслуживанию автомобилей (рассчитывается исходя из базовой доходности, которая составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника). И во– вторых, надо перечислять налог с площади автостоянки.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 6 п. 2 ст. 346 26НК РФ). Таким образом, чтобы услуги по доставке товара подпадали под уплату единого налога на вмененный доход, они должны признаваться отдельным видом предпринимательской деятельности.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

К уплате ЕНВД привлекаются организации и лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Однако одного лишь факта наличия транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров и грузов, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 346 26НК РФ налогоплательщиками единого налога являются лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переводимую на единого налога на вмененный доход. При отсутствии факта осуществления предпринимательской деятельности, обязанность по уплате единого налога возникнуть не может.