Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Под физическим показателем базовой доходности «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок грузов. Под физическим показателем базовой доходности «посадочное место» понимается количество сидячих мест в транспортном средстве, без учета места водителя и кондуктора (п. 10 ст. 346.27 НК РФ), используемых налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок пассажиров. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, учитывают только то количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое они фактически используют в течение налогового периода по ЕНВД для перевозки пассажиров и грузов.

Платить вмененный налог не придется, если организация не получает деньги за перевозку. В этом случае она не оказывает никаких услуг. Так, при доставке сотрудников к месту работы или товаров со склада в офис организация использует транспорт для собственных нужд и плательщиком единого налога на вмененный доход не является.

Между тем многие организации доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае необходимо исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить «вмененный» налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 ГК РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель – оплатить перевозку.

Еще одно требование законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Если же транспортировка предусмотрена договором купли– продажи, платить единый налог на вмененный доход не нужно (ст. 458 ГК РФ). Доставка товаров покупателям – это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.

Для избежания споров с налоговыми органами в договорах и отгрузочных документах необходимо включать доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счета-фактуры, ни в накладные вносить не нужно.

Еще один вариант – доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной «дочкой». То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на уплату единого налога на вмененный доход, и заключать с ней договоры транспортной экспедиции.

Организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они фактически используют (ст. 346 29НК РФ). Базовая доходность в месяц при этом будет составлять 6000 руб. за каждое используемое транспортное средство. При осуществлении пассажирских перевозок базовая доходность в месяц составляет 1 500 руб. за посадочное место.

Платить единый налог с тех машин, которые предприятие фактически не использует, не нужно.

В расчет должны включаться только те транспортные средства, которые организация использует при перевозках. Количество используемых машин можно легко определить с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла, то единый налог на вмененный доход придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.

Если организация использовала не все машины, это можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств.

В соответствии п. 9 ст. 346 29НК РФ в случае, если в течение налогового периода у организации произошло изменение количества автотранспортных средств, то при исчислении суммы единого налога необходимо учитывать это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

НК РФ не предусматривает возможности уменьшения суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который организация использует при перевозках, должен учитываться при уплате единого налога на вмененный доход.

Для избежания споров с налоговыми органами целесообразно разделить все машины на транспорт, который:

• используется при перевозках;

• не используется при перевозках.

При этом такое деление руководителю необходимо оформить приказом.

С 1 января 2006 г. всем организациям и предпринимателям, оказывающим услуги, по временному размещению и проживанию с использованием общей площади спальных помещений не более 500 кв. м. пришлось перейти на специальный налоговый режим и платить единый налог на вмененный доход.

Для целей гл. 26 3НК РФ под спальными помещениями следует понимать помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартиры; комнаты в квартирах и частных домах; номера в гостиницах и кемпингах; частные дома и коттеджи (или их части); строения и сооружения, размещенные на приусадебных участках, и т. п.).

Для этого вида деятельности базовая доходность составляет 1000 руб. на 1 кв. м. спального помещения.

Под физическим показателем базовой доходности «площадь спального помещения (кв. м.)» следует понимать общую площадь переданных по договорам аренды (субаренды) для временного размещения и проживания физических лиц спальных помещений. Данная площадь определяется налогоплательщиками на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли-продажи квартир, частных домов, гостиниц, кемпингов и т. п.; технических паспортов на указанные объекты; планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) и т. п.).