Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Предварительная оплата» и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.

При получении предварительной оплаты от покупателей комиссионер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму вознаграждения, соответствующую полученной предоплате. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж.

В феврале 2007 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичная оплата» на сумму 1 77 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.

В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»– 354 000 руб. – отражена отгрузка товара покупателю;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»– 250 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 54 000 руб. (300 000 руб. X 18 %) – исчислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»– 27 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»– 30 000 руб. (300 000 руб. х 10 %) – начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»– 5400 руб. (30 000 руб. х 18 %) – отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»– 30 000 руб. – вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж.

Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НКРФ).

В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в счет предстоящих товаров (выполнения работ, оказание услуг) передачи имущественных прав.

Поэтому организация или индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). НДС уплачивается по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет, налоговый агент не может (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Торговая организация (комиссионер) получила от иностранной компании (комитента), не имеющей постоянного представительства и не осуществляющей деятельность на территории России, товар на реализацию.

26 февраля 2007 г. торговая организация (комиссионер) по согласованию с комитентом отгрузила этот товар покупателю. Стоимость отгрузки – 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В договоре комиссии предусмотрено, что стоимость услуг комиссионера составляет 10 % от продажной стоимости товара с учетом НДС.

Вознаграждение удерживается из денежных средств, поступивших от покупателя.

Оплата от покупателя была получена 10 марта 2007 г. В тот же день комиссионер рассчитался с комитентом.

В бухгалтерском учете организация (комиссионера) сделаны записи, связанные с исчислением и уплатой НДС:

26 февраля 2007 г.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»– 118 000 руб. – отгружен товар покупателю;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 18 000 руб. (100 000 руб. x 18 %) – исчислен к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»– 11 800 руб. (118 000 руб. х 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 1800 руб. (100 000 руб. x 10 % x 18 %) – исчислен НДС со стоимости услуг комиссионера.

10 марта 2007 г.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,