Екатерина Шредер - Бухгалтерский учет в торговле

Согласно новой редакции ст. 360 НК РФ отчетными периодами признаются I, II и III кварталы. Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы (мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статистическая тяга реактивного двигателя, валовая вместимость в регистровых тоннах или единица транспортного средства, если оно не имеет двигателя) и налоговой ставки.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение отчетного периода, сумма авансового платежа по налогу будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ. Значение этого коэффициента есть не что иное, как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на торговую организацию, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, т. е. к 3 (количество месяцев в квартале). При этом необходимо учитывать, что месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия этого средства с регистрации принимается за полный месяц.

Иными словами, данная норма устанавливает зависимость суммы авансового платежа по транспортному налогу от числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию.

Организация занимается розничной торговлей непродовольственными товарами В течение 2006 г. на балансе организации числятся:

1) легковой автомобиль «Газель» ГАЗ-3302-14 (мощность двигателя 98 л. с), приобретенный в начале февраля 2006 г.;

2) легковой автомобиль «Волга» ГАЗ-3110 (мощность двигателя 130 л. с).

Ставки транспортного налога на 2006 г. в Москве установлены законом г. Москвы от 29 июня 2005 г. № 30 «О внесении изменений в Закон города Москвы от 23 октября 2002 года № 48 „О транспортном налоге“.

Автомобилем «Газель», приобретенным в феврале 2006 г., в I квартале 2005 г. организация владела 2 месяца из 3. Коэффициент, учитываемый при исчислении авансового платежа, составит 2/3.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа за I квартал, нужно налоговую базу умножить на налоговую ставку и полученную сумму разделить на 4.

У организации сумма авансового платежа за I квартал 2006 г. составит

1) по автомобилю «Газель» – 114 руб. (7 руб./л. с. x 98 л. с. / 4 x 2/3);

2) по автомобилю «Волга» – 650 руб. (20 руб./л. с. x 130 л. с. / 4).

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам календарного года, торговые организации будут определять как разницу между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение налогового периода, при исчислении суммы налога за налоговый период применяется специальный коэффициент. Он рассчитывается путем деления количества полных месяцев, на протяжении которых организация владела транспортным средством, на 12 (число месяцев налогового периода). По итогам налогового периода торговая организация уплачивает сумму налога за вычетом авансовых платежей, перечисленных в течение этого периода.

У торговой организации сумма авансовых платежей по транспортному налогу за три квартала 2006 г. составила:

1) по автомобилю «Газель» – 458 руб. (114 руб. + 172 руб. +172 руб.), где 172 = 7 руб./л. с. х 98 л. с. / 4;

2) по автомобилю «Волга» – 1950 руб. (650 руб. x 3).

Предположим, в октябре 2006 г. торговая организация продала автомобиль «Волга». Сумма транспортного налога, которую организация уплатит в бюджет по итогам 2006 г., составит:

1) по автомобилю «Газель» – 171 руб. (7 руб./ л. с. x 98 л. с. x 11/12 – 458 руб.);

2) по автомобилю «Волга» – 217 руб. (20 руб./л. с. x 130 л. с. x 10/12 – 1950 руб.).

Торговые организации, которые уплачивают в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, должны ежеквартально представлять в налоговые органы по местонахождению транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам, а также налоговую декларацию по итогам года. Сдать расчет по авансовым платежам организации должны не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т. е. не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. за 2006 г. налоговую декларацию предстоит сдать до 1 февраля 2007 г.

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждает Минфин России. Торговые организации, которые с 1 января 2003 г. перешли на УСН или на ЕНВД, уплачивают транспортный налог в обычном порядке.

Уплачивать налог должны те, на кого зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство: автомобиль, мотоцикл, катер и пр. (ст. 357 НК РФ).

Однако не всегда официальный владелец транспортного средства пользуется им сам, и для таких случаев в ст. 357 НК РФ есть исключение. Оно касается тех физических лиц, которые передали по доверенности во владение и распоряжение свои транспортные средства до 30 июля 2002 г. В таком случае транспортный налог платить будут те, кто пользуются транспортом по доверенности. Но только если владелец уведомит свой налоговый орган о передаче автомобиля по доверенности. Во всех остальных случаях налог платит владелец транспортного средства, на которого зарегистрирован автомобиль.

Транспортный налог нужно учитывать на тех счетах, где собираются расходы на тот вид деятельности, в котором используют транспорт. В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу», при этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Транспортный налог»– начислен транспортный налог.

Можно ли при расчете налога на прибыль включить в расходы транспортный налог? Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли, относятся налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством РФ. Соответственно его суммы нужно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. В какой момент это нужно сделать зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений закона того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.