Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Кредит счета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 10 000 руб. – сняты с автомобиля летние шины;

Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,

Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»– 15 000 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»– 30 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»– 3 600 руб. – начислены отложенные налоговые обязательства (ОНО) по расходам на приобретение зимних шин, учтенным при налогообложении прибыли (15 000 руб. x 24 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 15 000 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега.

В примере была рассмотрена ситуация, когда зимние шины списаны после того, как «пройден» установленный пробег. Если же резина изношена преждевременно, то:

1) ее стоимость в пределах норм относится на себестоимость услуг (Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»);

2) ее стоимость сверх норм включается в состав прочих расходов (Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» и Кредит счета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»).

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– 3 600 руб. – погашено ОНО по списанной зимней резине;

Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,

Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»– 15 000 руб. – установлен на автомобиль запасной комплект зимних шин.

Однако этот вариант учета сезонной резины, не представляет точной информации о текущей стоимости шин, которая может снижаться в процессе их эксплуатации и износа. Возможным в этой ситуации представляется частичное списание стоимости шин по окончании определенного сезона эксплуатации. Расчетным показателем для списания части стоимости шины организация может использовать пробег шины, который отмечается в карточке учета работы.

Вконце сезона зимняя резина, пробег которой составил 18 000 км, была заменена на летнюю, а затем организация снова сменила резину, при этом пробег летней резины за сезонсоставил 25 000 км. Норма эксплуатационного пробега для зимней резины составляет 70 000 км, для летней – 90 000 км.

По данным рассчитаем часть стоимости шин, которую по окончании сезона эксплуатации организация должна включить в себестоимость оказанных услуг:

1) износ зимней резины составит 3 857 руб. (15 000 руб. x 18 000 км/70 000 км);

2) износ летней резины составит – 2 778 руб. (10 000 руб. x 25 000 км/90 000 км).

В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 3 857 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– 926 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной зимней резины (3 857 руб. X 24 %), начисленное ранее ОНО на стоимость учтенной при налогообложении зимней резины составляет 3 600 руб. (15 000 руб. X 24 %), а на стоимость летней – 2 400 руб. (10 000 руб. X 24 %);

Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,

Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 11 143 руб. – переданы зимние шины на склад (15 000 –3 857) руб.;

Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,

Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»– 10 000 руб. – установлена на автомобиль летняя резина.

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 2 778 руб. – учтена в составе расходов стоимость летней резины с учетом пробега;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– 667 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной летней резины (2 778 руб. х 24 %);

Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,

Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»– 7 222 руб. – переданы летние шины на склад (10 000 -2 778) руб.;

Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,

Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»– 11 143 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина.

Такой метод учета выгоден тем, что дает стоимостную оценку состояния и износа сезонной резины по данным бухгалтерского учета, причем выбор такого метода нужно зафиксировать в учетной политике, которая должна в свою очередь обеспечивать отражение фактов хозяйственной деятельности из их экономического содержания, а также обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета.

Организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, должны представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Начинать годовой отчет нужно с ежегодной инвентаризации, которая призвана обеспечить достоверность отчетных данных.

Инвентаризации подвергаются:

1) материальные ценности, которые находятся в собственности организации (учитываемые на балансе), но за сохранность которых, работники организации не отвечают (например, материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, сданные в аренду);

2) все виды расчетов (с дебиторами, кредиторами);

3) нематериальные объекты (например, нематериальные активы, резервы предстоящих расходов и платежей). В каждой организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия или рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий в обязательном порядке включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, можно включить в комиссию представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. При формировании комиссии и последующем проведении инвентаризации следует учесть, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед проведением годовой инвентаризации должен быть издан и зарегистрирован в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23) приказ о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22), в котором указываются члены комиссии, сроки проведения инвентаризации и полный перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке.