Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

При проведении в конце 2007 г. инвентаризации на складе организации обнаружен излишек автомобильных шин в количестве 20 штук. Рыночная стоимость подобных шин на момент обнаружения недостачи составляет 10 000 руб. за 1 штуку.

Организация должна отразить операции по оприходованию выявленных излишков в конце 2007 г. проводкой:

Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»– 200 000 руб. (20 штук X 10 000 руб.) – оприходованы излишки шин по рыночной стоимости.

Сумму обнаруженных излишков нужно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г., в результате чего сумма налога будет увеличена на 200 000 руб. х24 % = = 48 000 руб.

Затем, при списании шин в производство в состав материальных расходов в бухгалтерском учете будет включено 200 000 руб., а в налоговом учете – 48 000 руб.

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации, не является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ, оценивается оно исходя из рыночных цен (подп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). В бухгалтерском учете излишки имущества зачисляются на субсчет 91-1 «Прочие доходы» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Излишки образуются в результате:

1) ошибочного оприходования имущества, например, в случае потери приходных документов,

2) неправильного отпуска (списания) имущества, например, в случае когда израсходовано меньше, чем списано в учете.

Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов организации. И при определении налоговой базы по налогу на прибыль нужно учитывать в составе доходов стоимость выявленных излишков, а в составе расходов – стоимость затрат, связанных с принятием излишков к учету (например, стоимость услуг оценщика по определению рыночной стоимости приходуемого имущества).

При выявлении в ходе инвентаризации излишков основных средств, в бухгалтерском учете возникают доходы в виде стоимости такого имущества, которая постепенно списывается на расходы в виде амортизационных отчислений. В налоговом учете доходы формируются в любом случае, и так как специальной нормы для формирования расходов нет, поэтому налоговики настаивают на том, что амортизационные отчисления по таким объектам не начисляются, финансисты также придерживаются такой точки зрения. Признать основные средства в налоговом учете амортизируемым имуществом можно, а вот начислять по нему амортизацию нельзя, обосновывается это тем, что первоначальная стоимость равна нулю, поскольку нет расходов на приобретение. Конечно, можно на свой риск начислить амортизацию по излишкам по правилам, установленным для безвозмездно полученного имущества, но в таком случае свою позицию нужно будет отстаивать в суде.

Недостача – это фактическая нехватка материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная при их приемке или по результатам инвентаризации.

Отражение в учете недостач зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, а также от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Первичное отражение выявленной недостачи производится на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, которая предусмотрена договором покупатель относит к учету ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин – в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на субсчете 76-1 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяют, исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Рыночнаястоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. В случае если виновное лицо не было установлено, и из органов внутренних дел поступила справка о закрытии дела в связи с не установлением виновных лиц, если судом отказано во взыскании ущерба с виновных лиц, убыток, причиненный организации, можно списать с баланса.

Организацией для производственных целей приобретены запчасти стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Запчасти приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных запчастей в сумме 20 000 руб. при хранении на складе была испорчена, а запчасти на сумму 15 000 руб. сгорли во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида запчастей не установлены, виновные лица отсутствуют. Руководством организации принято решение потери списать за счет средств организации.

На основании акта о списании запчастей в бухгалтерском учете отражается сумма выявленной недостачи и порчи материальных ценностей:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.).

Поскольку запчасти уничтожены, и не могут быть использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС, требования подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не выполняются. Причем прямой нормы о восстановлении НДС по товарам, утраченным в связи с чрезвычайными ситуациями, гл. 21 НК РФ не содержит.

Однако согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421) суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению. При этом восстановленная сумма НДС по запчастям, утраченным вследствие пожара, учитывается для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС по испорченным запчастям отражается сторно:

Дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»– 3 600 руб. (20 000 руб. х 18 %). А сумма НДС относится на недостачу:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»– 3 600 руб.