Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Восстановленная сумма НДС по сгоревшим запчастям отражается записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»– 2 700 руб. (15 000 руб. x 18 %).

Всоответствии с решением руководства списать потери за счет средств организации стоимость испорченных запчастей отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99):

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –20 000 руб.,

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– 3 600 руб.

В налоговом учете стоимость списанных запчастей в результате порчи не учитывается в качестве расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которым к материальным расходам приравниваются потери от недостачи (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Поэтому, возникает постоянная разница, и в том же отчетном периоде, организацией признается постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»– 5 664 руб. ((20 000 +3 600) x 24 %).

Факт пожара должен быть подтвержден документом из органов пожарной охраны. Фактическая себестоимость запчастей, утраченных вследствие пожара, списывается на счет учета финансовых результатов в качестве чрезвычайных расходов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– 17 700 руб. (15 000 руб. +2 700 руб.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Организация в некоторых случаях, прежде чем оприходовать излишки и списать недостачи, проводит взаимный зачет излишков и недостачи в результате пересортицы, это бывает возможно, если в ходе инвентаризации обнаружены одновременно и излишки, и недостачи:

1) в одном проверяемом периоде;

2) у одного материально-ответственного лица;

3) в отношении ТМЦ одинакового наименования;

4) в одинаковых количествах.

Такая пересортица может возникнуть если со склада был ошибочно отпущен один вид шин вместо другого. В бухгалтерском учете пересортица отражается по данным аналитического учета по определенному счету (например по счету 10 «Материалы», 41 «Товары»). В случае когда сумма недостачи превышает сумму излишков, разница взыскивается с виновного, если же виновное лицо установить нельзя, разницу списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Организация в результате инвентаризации выявила недостачу 20 автомобильных шин по себестоимости 900 руб./hit и излишек 15 шт. шин по себестоимости 800 руб./шт. Руководитель организации принял решение зачесть недостачу в размере 10 шт.

Сумма недостачи – 18 000 руб. (20 шт. x 900 руб./шт.), а излишков – 12 000 руб. (15 шт. X 800 руб./шт.). Разница в 10 000 руб. (18 000 руб. – 8 000 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шин будут оприходованы по рыночной стоимости 900 руб./шт.

В учете нужно сделать записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит субсчета 10-5 «Запасные части»– 10 000 руб. отражено превышение стоимости недостающих шин над стоимостью излишков;

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– 10 000 руб. разница в стоимости отнесена за счет виновного лица;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»– 10 000 руб. у виновного лица удержана сумма ущерба;

Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы»– 4 500 руб. (5 шт. х 900 руб./шт.) – оприходованы излишки по рыночным ценам.

Работы по техобслуживанию, текущему и среднему ремонту автомобилей – это систематическое и своевременное предохранение их от преждевременного износа и поддержание в рабочем состоянии, при этом неизбежны расходы на оплату услуг станций техобслуживания или собственных ремонтных мастерских. На автомобилях часто устанавливается дополнительное оборудование, которое необходимо для выполнения дополнительных задач, но в каждом случае транспортной организации следует правильно классифицировать проводимые работы: техническое обслуживание, ремонт или модернизация транспортного средства, так как от этого зависят учет и налогообложение расходов, связанных с содержанием и восстановлением эксплуатационных характеристик автомобиля.

Для организаций автомобильного транспорта отраслевым министерством – Минтрансом РФ – разработано много инструкций, регулирующих различные вопросы в сфере грузовых и пассажирских перевозок. В отраслевых документах говорится о технических моментах обслуживания и ремонта автомобиля. Организационно-правовые вопросы раскрыты в нескольких автомобильных инструкциях, в том числе в Положении о техническом обслуживании и ремонте:

1) подвижного состава автомобильного транспорта;

2) автотранспортных средств, принадлежащих гражданам.

Техническое обслуживание и диагностирование автотранспортных средств начинаются с определения технического термина.

Техническое диагностирование– это комплекс работ (операций) по определению технического состояния автотранспортных средств (агрегата, узла, системы). Диагностирование проводится на специальном оборудовании, без разборки объекта и позволяет точно установить текущие эксплуатационные характеристики автотранспортных средств. Под техническим обслуживаниемавтотранспортных средств подразумевается комплекс работ (операций), направленных на предупреждение отказов и неисправностей, обеспечение полной работоспособности автотранспортных средств (агрегата, узла, системы) в пределах эксплуатационных характеристик. Техническое обслуживание подвижного состава по периодичности, перечню и трудоемкости выполняемых работ подразделяется на ежедневное, периодическое (ТО-1 и ТО-2) и сезонное.

Ежедневное обслуживание обеспечивает контроль безопасности движения, а также работы по поддержанию надлежащего внешнего вида, заправку топливом, маслом и охлаждающей жидкостью, а для некоторых автотранспортных средств – санитарную обработку кузова.