Татьяна Макурова - Самоучитель по налогам на доходы физлиц

Пример

В семье, имеющей двух детей, каждый из родителей оплатил свое обучение и было оплачено обучение каждого из детей. Допустим, супруг окончил курсы МВА, за которые заплатил 50 тыс. рублей и оплатил свое второе высшее образование в сумме 100 тыс. рублей. Супруга училась в автошколе, заплатив 50 тысяч рублей за курс, и на курсах японского языка, за которые за год было заплачено 50 тыс. рублей. Каждый из детей не достиг 24 лет и учился очно на платной основе в высшем учебном заведении, и за каждого ребенка родители заплатили по 70 тыс. рублей по договору с учебным заведением.

Совокупный вычет на семью (при отсутствии других социальных вычетов, включаемых в общий лимит) составит: 120 тыс. рублей за супруга, 100 тыс. рублей за супругу, и по 50 тыс. рублей за каждого ребенка — итого 320 тыс. рублей (13 %, или 41600 руб., вернут из бюджета). Неиспользованный остаток вычета не может быть перенесен на последующие либо предыдущие периоды.

152) Каковы особенности получения вычетов за обучение братьев и сестер?

Особенность состоит в том, что Налоговый кодекс предусматривает возможность получения вычета в пределах 120 тысяч рублей по расходам, произведенным за обучение брата (сестры). То есть эти расходы включаются в общий лимит соцвычетов, а не выводятся за их пределы, как в случае, если обучение ребенка оплачивают его родители.

Отсюда совет: если обучение ребенка стоило больше 50 тыс. рублей, и при этом у данного ребенка есть работающие братья или сестры (как полнородные, так и неполнородные — то есть как под обоим, так и по одному родителю), то целесообразно оформить платежные документы на их имя. Конечно, с учетом наличия иных социальных вычетов, которыми намерены в отчетном году воспользоваться работающие брат или сестра.

153) Какие документы надо представить в налоговую инспекцию?

Для подтверждения права на вычет, помимо декларации и справок по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:

— договор (контракт и т. п.) с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, на обучение (либо его копия);

— платежные документы (копии), подтверждающие внесение либо перечисление денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (подопечных), братьев или сестер, из которых должно следовать, что именно налогоплательщик оплачивал обучение;

— справка, подтверждающая очную форму обучения, если заявляется вычет за обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

— документы либо их копии, подтверждающие степень родства или опекунство (попечительство) — в случае, если вычет заявляется на обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

Документы, необходимые для получения вычета, могут быть предоставлены в налоговую инспекцию или в оригинале, или в нотариальных копиях, или в обычных копиях (последние принимаются при условии, что подлинники были предъявлены работнику инспекции при подаче декларации 3-НДФЛ, и он проставил отметку о соответствии копий документов их подлинникам).

Что касается копии лицензии образовательного учреждения, то в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, представление такой копии лицензии не обязательно.

154) На чье имя оформляются платежные документы, если право на вычет заявляет не само обучающееся лицо?

Для получения социального вычета необходимо подтвердить, что расходы на оплату обучения произвел тот человек, который заявляет вычет. Поэтому платежные документы должны быть оформлены либо на родителей (брата, сестру) или опекуна (попечителя) при оплате обучения за ребенка (брата, сестру, подопечного). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/367.

При этом если договор на обучение оформлен на налогоплательщика, который заявляет вычет, а платежные документы — на обучаемого, то заявителю придется доказать, что плательщик действовал от его имени. Для этого можно предоставить:

• доверенность, оформленную раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При этом она должна быть нотариально заверена (письмо Минфина России от 19 июля 2006 г. № 03-05-01-05/152). Несмотря на то что разъяснения в письме посвящены вопросам получения социального вычета на лечение, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении социального вычета на обучение);

• заявление лица, претендующего на вычет, о том, что он дал поручение ребенку внести денежные средства на оплату обучения (письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. № 20-14/4/073837).

Если лицо, претендующее на вычет, никак не фигурирует в договоре, то никакие доверенности не помогут отстоять право на вычет.

Примеры

1) Договор об обучении дочери на дневном отделении был оформлен на дочь, при этом оговорки о том, что плательщиком будет выступать мать, не содержалось. Деньги внесла она же, хотя для оплаты учебы их передала ей мать. Потом мать спохватилась, и было оформлено дополнительное соглашение к договору на ее имя. Возможно ли личным заявлением дочери подтвердить, что деньги на оплату обучения она получила от матери и, соответственно, сможет ли мать рассчитывать на получение социального вычета?

Специалисты Минфина ответили отказом (см. Письмо Минфина от 18.06.2010 № 03-04-05/7-338). Они сослались на то, что заявление дочери о предоставлении денег на обучение ее матерью не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения дочери матерью.

2) Обратная ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 19.08.2010 № 03-04-05/7-470. Договор об обучении дочери по вечерней форме был оформлен матерью. Оплата по договору производилась заказчиком — матерью. Платежные документы оформлены на ее имя. Однако с определенного момента дочь начала работать. Соответственно, она стала получать доход, подлежащий обложению НДФЛ. Вправе ли дочь получить социальный вычет по оплате обучения, если платежные документы оформлены на мать и расходы несла она (с учетом того, что мать все равно не сможет получить вычет, поскольку дочь училась на вечернем отделении)? Минфин дает отрицательный ответ. А если дочь задним числом выпишет матери доверенность на внесение денег за свое обучение? Это не изменит ситуацию. Доверенность, выданная третьему лицу на оплату обучения, не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения.

155) Как рассчитывается вычет, если сумма за обучение указана не в рублях, а в валюте (например, при оплате обучения за рубежом)?

В случае обучения налогоплательщика или его детей за рубежом сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расхода. Все иные расходы налогоплательщика в связи с зарубежным обучением (плата за дорогу, проживание и т. п.) при определении размера вычета не учитываются. Все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский язык, а перевод должен быть заверен нотариусом.