Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

При служебных поездках, связанных с разъездным характером работы, предельного размера суточных для цели обложения НДФЛ Налоговым кодексом не установлено. Поскольку служебные поезд ки, связанные с разъездным характером работы, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ), то установленный ст. 217 НК РФ норматив (700 руб.) к ним неприменим. В то же время все выплаты, перечисленные в ст. 168.1 ТК РФ, не облагаются НДФЛ, поскольку это компенсации, связанные с исполнением работником своих обязанностей (ст. 217, п. 3 НК РФ). Следовательно, суточные, выплачиваемые при служебных поездках, связанных с разъездным характером работы, не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом (Письмо Минфина РФ от 24.04.2007 г. № 03-04-06-01/129). В указанном Письме Минфин РФ подтверждает также, что суточные при разъездном характере в пределах установленной организацией нормы не облагаются ЕНС (ст. 238 НК РФ), и уменьшает налог на прибыль в составе расходов на оплату труда (поскольку Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 не нормирует суточные при разъездном характере работы).

Организация труда водителей.Все транспортные организации в РФ независимо от организационно-правовой формы и форм собственности при организации труда водителей обязаны соблюдать требования Положения «Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей» (утв. Приказом Минтранса РФ от 20.08.2004 г. № 15). Настоящим Положением установлен ряд требований, важнейшими из которых являются следующие:

• транспортные организации обязаны ежемесячно составлять график работы (сменности) на линии, в котором должны быть предусмотрены продолжительность ежедневной работы (смена), время ее начала и конца, время перерывов для отдыха и питания, время междусменного (ежедневного) и еженедельного отдыха. Графики должны доводиться до сведения водителей и учитывать мнение представительного органа работников;

• транспортная организация должна обеспечивать нормальную продолжительность рабочего времени водителей: либо ежедневную (не более 8 часов при пятидневной рабочей неделе, не более 7 часов при шестидневной рабочей неделе), либо еженедельную (не более 40 часов в неделю), либо при суммированном учете рабочего времени (расчетный период – один месяц либо не более шести месяцев при сезонных перевозках);

• при суммированном учете рабочего времени продолжительность смены не может превышать 10 (в некоторых случаях – 12) часов.

Положением также предусмотрен ряд требований по обязательным перерывам в управлении автомобилем, по ограничению сверхурочных работ и т. д.

Аудитор должен убедиться в том, что организацией выполняются требования указанного Положения.

Если транспортной организацией установлен суммированный учет рабочего времени водителей, то аудитору следует обратить внимание н а правильность исчисления среднего заработка для случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск должен использоваться средний дневной заработок; для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (командировка, обучение и др.), – средний часовой заработок.

Аттестация руководителей и специалистов транспортных организаций.Правительством РФ в Постановлении от 30.08.1993 г. № 876 в целях безопасности движения транспортных средств установлено, что на должности руководителей и специалистов транспортных организаций независимо от формы собственности могут быть назначены только лица, прошедшие специальную подготовку (аттестацию). Аттестация проводится один раз в пять лет в аттестационных комиссиях региональных или иных органов государственного управления на транспорте. Порядок аттестации установлен Приказом Минтранса РФ и Минтруда РФ от 11.03.1993 г. № 13/11. Согласно этому Приказу, в организациях автомобильного транспорта аттестации подлежат:

• руководитель организации или его заместитель, отвечающий за безопасность движения;

• начальники подразделений эксплуатации, безопасности дорожного движения, технического контроля;

• начальники колонн (маршрутов, отрядов);

• специалисты (диспетчеры, механики ОТК, механики колонн, отрядов).

Контроль за выполнением Приказа Минтранса РФ и Минтруда РФ № 13/11 возложен на Российскую транспортную инспекцию.

Соответствие оформления путевых листов требованиям Минтранса РФ.Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 г. № 152 установлены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, который должны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и номер;

2) сведения о сроке действия;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе.

Сведения о сроке действия путевого листа включают дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае, если путевой лист оформляется более чем на один день, – даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован.

Сведения о собственнике (владельце) транспортного средства включают:

1) для юридического лица – наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона;

2) для индивидуального предпринимателя – фамилию, имя, отчество, почтовый адрес, номер телефона.

Сведения о транспортном средстве включают:

1) тип транспортного средства (легковой автомобиль, грузовой автомобиль, автобус, троллейбус, трамвай) и модель транспортного средства, а в случае, если грузовой автомобиль используется с автомобильным прицепом, автомобильным полуприцепом, кроме того, – модель автомобильного прицепа, автомобильного полуприцепа;

2) государственный регистрационный знак легкового автомобиля, грузового автомобиля, грузового прицепа, грузового полуприцепа, автобуса, троллейбуса;

3) показания одометра (полные километры пробега) при выезде транспортного средства из гаража (депо) и его заезде в гараж (депо);

4) дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с места постоянной стоянки транспортног о средства и его заезда на указанную стоянку.

Сведения о водителе включают:

1) фамилию, имя, отчество водителя;

2) дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.