Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Учет служебных собак.Частные охранные предприятия нередко используют в целях охраны объектов служебных собак.

В бухгалтерском учете служебные собаки, согласно Инструкции по применению Плана счетов, должны учитываться в составе средств в обороте.

На практике многие комментаторы рекомендуют для учета служебных собак использовать счет 11.

В налоговом же учете служебные собаки должны учитываться в составе амортизируемого имущества, поскольку Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 они отнесены к третьей амортизационной группе (код ОКОФ-190003000).

Для экономической обоснованности расходов на питание служебных собак охранное предприятие должно установить соответствующие нормы. Целесообразно использовать, например, нормы, установленные для продовольственного обеспечения служебных собак в Вооруженных силах РФ (Приказ Министра обороны РФ от 22.07.2000 г. № 400, приложение 25).

Страхование граждан, занимающихся частной охранной деятельностью.На основании ст. 19 Федерального закона от 11.03.1992 г. № 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий. При этом указанная статья Закона № 2487-1 не определяет условия страхования, предусмотренные п. 3 ст. 936 ГК РФ и ст. 3 Федерального закона от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (перечень страховых случаев, минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения, размер, структуру или порядок определения страхового тарифа, срок и порядок уплаты страховой премии и др.). Поэтому в силу причин, указанных в пункте «Обязательное страхование вещей, принятых в залог или на хранение» разд. 14 «Ломбард», расходы по страхованию частным охранным предприятием своих работников до 01.01.2009 г. при налоговой проверке могут быть признаны не уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

С 01.01.2009 г. расходы, связанные со страхованием работников охранного предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет форменной одежды.Практически все частные охранные предприятия обеспечивают своих сотрудников (охранников) форменной одеждой.

В бухгалтерском учете форменная одежда независимо от стоимости и срока полезного использования должна приниматься к учету в составе материалов, на счете 10 (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

В отношении налогового учета форменной одежды аудитору следует иметь в виду позицию Минфина РФ, который полагает, что затраты на приобретение форменной одежды для работников частного охранного предприятия организация может отнести к расходам, если российским законодательством предусмотрено обязательное применение работниками такой одежды. При этом необходимо выполнение еще одного условия: одежда должна оставаться в постоянном личном пользовании сотрудников и включаться в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (письма Минфина РФ от 16.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/69 и от 18.10.2004 г. № 03-04-11/170).

При передаче же форменной одежды работнику во временное пользование, по мнению Минфина РФ, стоимость форменной одежды не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/502, от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203). Следует отметить, что ряд ком ментаторов придерживается противоположной точки зрения, полагая, что при передаче форменной одежды в пользование сотруднику ее стоимость может быть списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Н К РФ. Эта точка зрения подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2006 г. № КА-А40/6794-06; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2005 г. № КА-А41/1387-05; Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 г. № А55-31040/05-3 и др.).

Аудитор должен убедиться в наличии локальных нормативных актов, устанавливающих необходимость форменной одежды, ее состав, порядок передачи работникам; в правильности организации учета операций по приобретению, хранению, выдаче, списанию форменной одежды; в правильности начисления налогов по операциям с форменной одеждой.

Ремонтные мастерские, или, на современном языке, сервис-центры, – это, как правило, небольшие предприятия, которые могут применять упрощенную систему налогообложения (УСНО). Казалось бы, у таких субъектов не должно быть проблемных вопросов в учете и налогообложении. Но одна и та же мастерская при оказании одних и тех же услуг может подпадать под различные режимы налогообложения. Например, организация ремонтирует компьютеры:

а) гражданам (подпадает под ЕНВД) и

б) юридическим лицам (не подпадает под ЕНВД).

В другом случае организация осуществляет:

а) ремонт автотранспортных средств для населения и юридических лиц (подпадает под ЕНВД);

б) в том числе гарантийный ремонт (не подпадает под ЕНВД).

В подобных случаях могут иметь место проблемные вопросы, которые должны привлечь внимание аудитора, проверяющего организацию подобного вида деятельности:

• организация учета (в том числе раздельного) при совмещении режимов УСНО и ЕНВД;

• определение физических показателей для начисления ЕНВД при совмещении различных режимов налогообложения.

Рассмотрим их.

Организация учета (в том числе раздельного) при совмещении режимов УСНО и ЕНВД.Если организация совмещает два специальных режима налогообложения (УСНО и ЕНВД), то она в силу требования ст. 346.18 (п. 8) и ст. 346.26 (п. 7) НК РФ должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Наряду с этим требованием п. 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает также организациям, подлежащим обложению ЕНВД, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, вести в общеустановленном порядке.

Таким образом, организация, находящаяся на УСНО и совмещающая этот режим с ЕНВД параллельно с учетом операций в книге учета доходов и расходов, должна еще в ести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Минфин РФ полагает, что, кроме этого, организация должна еще составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такая позиция представлена в ряде писем (от 19.03.2007 г. № 03-11-04/3/70; от 10.10.2006 г. № 03-11-04/2/203 и др.).

В поддержку своей позиции Минфин РФ приводит следующие доводы. Несмотря на то, что организации, применяющие УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, плательщики ЕНВД этого права не имеют. К тому же Закон № 129-ФЗ предписывает сдавать отчетность по всей организации в целом. Кроме того, Минфин ссылается на нормы законов об обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, так как именно этими законами предусмотрена обязанность организаций, имеющих организационно-правовую форму ООО или ОАО, составлять бухгалтерскую отчетность и утверждать распределение прибыли по итогам года. Позицию Минфина подкрепляет и арбитражная практика. В Постановлении от 12.12.2007 г. № А44-1375/2007 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что общество, применяющее по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых, согласно НК РФ, не освобождается от ведения бухгалтерского учета (ЕНВД), должно вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.