Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Организация – получатель рассматриваемых доходов в бухгалтерском учете отражала их в составе доходов от участия в других организациях. При этом в налоговом учете суммы таких доходов обращаются в уменьшение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Такая корректировка давалась в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Центральной проблемой налогообложения распределяемой прибыли в годы действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» являлся двойственный характер обложения прибыли. Причем в зависимости от позиции рассмотрения этой проблемы ситуация меняется кардинально. Если ее рассматривать с позиции теории хозяйствующей единицы, которая находит свое выражение в том, что имущество организации изолировано от интересов собственников, то проблемы двойного налогообложения распределяемой прибыли нет. В этом случае уместны следующие аргументы.

С одной стороны, прибыль до ее распределения является объектом налогооблагаемой прибыли организации. С другой стороны, прибыль, направленная на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам организации, сама является самостоятельным объектом налогообложения. Однако экономическая сущность этих двух объектов налогообложения прибыли с точки зрения хозяйствующей единицы принципиально разная. Прибыль до ее распределения, подлежащая налогообложению – это потенциальный собственный капитал организации. Изъятие части этой прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам означает передачу капитала другим организациям и лицам в качестве отдачи за осуществленные ими вложения в деятельность этой организации. Таким образом, с позиций менеджмента организации и работников, не являющихся участниками предприятия, распределяемая прибыль в виде доходов (дивидендов) собственникам является необходимым условием деятельности организации. Поэтому суммы распределяемой прибыли и налогов с нее могут квалифицироваться как специфические расходы организации.

С позиции теории собственности вся полученная организацией прибыль может трактоваться как прибыль собственников. В этом случае проблема двойного налогообложения прибыли (первый раз в виде налога на прибыль организации, второй раз – в виде налога на капитал, под которым в этом случае подразумевается полученная собственником распределенная прибыль) налицо.

Проблема двойного налогообложения распределяемой прибыли нашла свое отражение в нормах главы 25 Налогового кодекса, в которой для исчисления базы обложения налогом предусмотрен подход принципиально отличный от рассмотренного выше.

Этим законодательным актом доходы от распределяемой прибыли выделены в самостоятельный элемент налогообложения, который получил название доходы организации, полученные от долевого участия в деятельности других организаций. База обложения налогом указанных доходов определяется как разница между суммой доходов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на сумму дивидендов, выплачиваемых иностранной организации или иностранному физическому лицу, и суммой дивидендов, полученной самой организацией за текущий отчетный (налоговый) период. При этом у организации не возникает обязанности по уплате налога, если полученная разница отрицательна. Положительная разница облагается налогом на прибыль по ставке 6 %.

Выделение в самостоятельный объект налогового наблюдения доходов, выплачиваемых иностранной организации или иностранному физическому лицу, связано с тем, что указанные доходы облагаются по ставке 15 %. При этом налоговая база определяется по каждой выплате и равна сумме выплаченных доходов.

Отметим, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 организации, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, считают выручкой поступления, полученные от этой деятельности. Таким образом, доходы от участия в деятельности других организаций, отраженные в бухгалтерском учете как выручка, для целей налогообложения прибыли отражаются в составе внереализационных доходов.

Формирование информации о налогах с доходов организации, полученных от долевого участия в деятельности других организаций, осуществляется в самостоятельном разделе соответствующего листа декларации по налогу на прибыль.

Рассмотренный порядок формирования базы обложения налогом распределяемой прибыли позволил говорить об устранении механизма «двойного налогообложения».

Однако утверждать, что указанный нормативный акт решил все существующие проблемы в налогообложении распределяемой прибыли преждевременно. Необходимо продолжать поиск оптимального подхода к рассматриваемой проблеме. На наш взгляд, это дифференциация оценки значения распределяемой прибыли в деятельности конкретной организации, т. е. исходным моментом должна являться регулирующая функция налогообложения распределяемой прибыли.

Построение новых экономических и политических систем управления является сложным и длительным процессом. В последние два-три года в Российской Федерации происходит не перестройка, а именно построение новой системы управления. Однако с большим трудом внедряются в жизнь новые формы и методы управления организациями. Этому препятствуют как результаты проведенной перестройки управления народным хозяйством, так и стереотипы мышления и хозяйствования. В полной мере это касается и бухгалтерского учета, который является основным источником информационного обеспечения управления организацией.

За последние несколько лет произошли значительные изменения в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета, направленные на удовлетворение интересов различных пользователей информации. Об этом говорят вышедшие за этот период Положения по бухгалтерскому учету, методические указания и рекомендации, а также другие нормативные акты, прямо или косвенно, связанные с организацией бухгалтерского учета.

Но до сих пор одной из самых сложных проблем теории и практики остается разработка методологии и методики бухгалтерского учета финансовых результатов, которые являются сутью рыночной экономики. В работе сформулированы методологические основы построения в учете информации о финансовых результатах, а также уточнены правила, которые обеспечивают ее формирование. В этом ряду выделяются проблемы оценки финансовых результатов, пути решения которой рассматриваются в работе особо.

Мы попытались представить свою точку зрения на процесс становления информационной подсистемы учета финансовых результатов и распределения прибыли в стране на основе изучения истории ее развития, исследования возможностей учетной категории прибыли и ее производных. Кроме того, на основе обработки практических и нормативных материалов за последние годы сделали определенные выводы и рекомендации. К их числу относится разработанная классификация финансовых результатов, вытекающая только из норм нормативного регулирования бухгалтерского учета и законодательства по налогообложению прибыли.