Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Таким образом, теоретические и методические аспекты, вытекающие из норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», являются очередным этапом эволюции учетной теории налогообложения прибыли, требующим соответствующего осмысления и апробации. То, что установление взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета необходимо, не вызывает сомнений. Другое дело, что механизм установления такой взаимосвязи вызывает множество вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета финансовых результатов.

Так, до конца не ясен порядок применения введенных Положением синтетических счетов и субсчетов, информация которых носит абсолютно условный характер. Порядок формирования суммы налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, который должен отражаться на счете «Прибыли и убытки», имеет существенные изъяны, что может привести к деформации суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года. Соответственно проблемой, которая требует незамедлительного решения, является порядок формирования информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. Таким образом, даже предварительный анализ рассматриваемого Положения позволяет утверждать, что Министерству финансов потребуется разработка дополнительных нормативных документов, связанных с вступлением в законную силу этого акта.

Кроме того, существуют опасения в целесообразности формирования такой информации в целях внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, за исключением налоговых органов, которые получают механизм контроля за формированием налогооблагаемой прибыли.

Другим вопросом является значительное увеличение трудоемкости ведения учета в деятельности крупных коммерческих организаций. Теоретически возможны ситуации, когда количество разниц между данными бухгалтерского и налогового учета прибыли составит значительную величину. Поэтому в дополнение к вышеуказанным проблемам можно говорить о преждевременности установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли с помощью учета разниц между ними и их последующей трансформацией в бухгалтерские значения налога на прибыль.

При этом информационная составляющая данных бухгалтерского учета о доходах и расходах организации вполне позволяет адаптировать его для целей налогообложения прибыли. Для этого органам государственного управления вполне достаточно разработать соответствующую главу Налогового кодекса, определяющую систему доходов и расходов организации, формирующихся на базе бухгалтерского учета. Подходы к определению состава расходов должны соответствовать тем изменениям в экономике, которые произошли в период с 1992 по 2001 г. При этом краеугольным показателем налогообложения прибыли должен оставаться финансовый результат до его налогообложения, системно формируемый в бухгалтерском учете.

Используя тот положительный опыт, который был накоплен за время использования первой системы налогообложения прибыли, необходимо определить стабильный перечень корректировочных показателей, связанный с совокупностью функций налогообложения и базирующийся на научно обоснованных учетно-налоговых различиях в исчислении прибыли. К таким показателям следует относить прибыль и доходы, облагаемые по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль; нормируемые государством расходы, перечень которых необходимо свести к минимуму, а со временем полностью исключить из практики налогообложения; показатели тех операций, учет которых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения приводит к различиям в размерах бухгалтерской прибыли до налогообложения.

Все это позволит обеспечить формирование информации о прибыли на одной методологической основе, которая, в свою очередь, создаст необходимые предпосылки для выполнения всех функций налогообложения прибыли.

Под распределяемой прибылью в целях налогообложения понимается прибыль, направленная на выплату доходов (дивидендов) учредителям и собственникам организации. Такая прибыль, как правило, представляется в виде дивидендов по акциям или доходов, начисленных участникам предприятия. Соответственно, фискальная функция налогообложения требует уплаты налогов с указанных доходов.

Долгое время такие налоги действующей системой налогообложения трактовались как налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других предприятиях. В настоящее время статьей 13 части первой Налогового Кодекса такие налоги квалифицируются как налог на доходы от капитала. В целом совокупность таких налогов значительно шире, чем те, которые являются объектом нашего рассмотрения.

В современных условиях государство считает необходимым стимулировать рост вложений в деятельность организаций. Поэтому регулирующая функция налогообложения распределяемой прибыли находит свое стабильное выражение в ставке налога меньшей, чем ставка налога на прибыль. Для сравнения: во многих странах налоги на распределяемую прибыль, как правило, выше, чем на прибыль до ее распределения (1.91, с. 381).

Налогообложение распределяемой прибыли за время его применения претерпело значительные изменения. Так же как и в случае с налогом на прибыль организаций можно выделить два подхода к рассматриваемой процедуре. Эти подходы определены в соответствующих законодательных актах, регламентирующих налогообложение прибыли.

В рамках действия Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. налогообложение распределяемой организацией прибыли представляется достаточно простым и ясным. Вся сумма распределяемого дохода является объектом налогообложения по соответствующей ставке, которая долгие годы оставалась стабильной и составляла 15 %. При этом сумма налогов на капитал зачисляется в доход федерального бюджета.

Характерной особенностью налогообложения распределяемой прибыли в тот период являлось то, что начисление суммы налога и его уплата в бюджет осуществлялись у источника прибыли, а не у получателя такой прибыли. Это обстоятельство оказывает существенное влияние на организацию налогового учета прибыли как у организации – источника ее выплаты, так и у организации – получателя доходов.

Организация – источник выплаты распределяемой прибыли в момент начисления доходов (дивидендов) собственникам и участникам предприятия одновременно производила удержание налога с этих доходов. Формирование информации о налогообложении распределяемой прибыли осуществлялось в соответствующей налоговой декларации, которая длительное время представлялась расчетом произвольной формы. Представление таких расчетов в налоговые органы привязывалось не к отчетному периоду, соответствующему календарному году, а ко дню начисления доходов от распределяемой прибыли.