Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

♦ при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

♦ при их помещении под таможенный режим переработки на территории Российской Федерации акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

♦ при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное либо частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (за исключением таможенного режима экспорта) определяются пунктом 2 статьи 185 НК РФ:

♦ при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

♦ при вывозе товаров в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются статьей 184 и пунктом 7 статьи 198 НК РФ. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предполагающих обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени при непредставлении налогоплательщиком в течение 180 календарных дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и (или) пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик должен в течение 180 календарных дней со дня реализации представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

♦ контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения или агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт (или заверенная копия контракта) лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

♦ платежные документы и выписку банка (или их заверенные копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или на счет его комиссионера, поверенного или агента;

♦ грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации;

♦ копии транспортных или товаросопроводительных документов (либо иных документов с отметками российских пограничных и таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации).

В 1992–1997 годах в Российской Федерации в основном использовалась адвалорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 года начался процесс перехода от адвалорных к твердым (или специфическим) ставкам, которые устанавливаются как абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу.

При применении специфических ставок (в отличие от адвалорных) не наблюдается автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. Поэтому твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. По абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твердые (специфические) ставки. Исключением являются сигареты, по которым установлена комбинированная (смешанная) ставка, сочетающая в себе специфическую и адвалорную формы. По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка. Например, по пиву устанавливаются ставки в зависимости от крепости (объемные доли этилового спирта), по легковым автомобилям ставки зависят от мощности.

С 2008 года начинают действовать новые ставки акцизов. Пункт 1 статьи 193 (в редакции Федерального закона от 16 мая 2007 года № 5-ФЗ) предполагает поэтапное повышение налоговых ставок в 2008, 2009 и 2010 годах практически по всем видам подакцизных товаров.

Согласно статье 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных в отношении каждого вида товаров налоговых ставок налоговая база может определяться как объем в натуральном выражении либо как стоимость товаров. При определении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная ставка налога, сумма налога будет складываться из двух составляющих, при этом налоговая база будет исчисляться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость.

Следует иметь в виду, что в целях устранения возможностей уклонения налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством в некоторых случаях предусмотрено увеличение налоговой базы. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, по которым установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых и других платежей, которые получены в счет оплаты предстоящих поставок товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (статья 189 НК РФ).

В соответствии со статьей 192 НК РФ налоговый период по акцизам – это календарный месяц. Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.