Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Уплата авансовых платежей и сумм налога производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенных в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ введен срок, когда налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, о выборе филиала, через который будет уплачиваться налог в бюджет субъекта Российской Федерации. Этот срок – 31 декабря года, предшествующего налоговому.

В целях устранения двойного налогообложения при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление расчетов и налоговых деклараций производятся организацией по месту своего нахождения.

Порядок заполнения декларации регламентируется приказом Минфина России от 7 февраля 2006 года № 24н (в редакции приказа Минфина России от 9 января 2007 года № 1н).

В соответствии со статьей 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Обязательными элементами оформления декларации для всех организаций является заполнение:

♦ титульного листа (лист 1);

♦ подраздела 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подраздел 1.1 – для организаций, уточняющих авансовые платежи и налог на прибыль);

♦ приложений 1 и 2 к листу 2 (доходы от реализации и внереализационные доходы; расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам).

Обязательные элементы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций представлены в приложении 3 к данному учебному пособию.

Отдельные подразделы налоговой декларации заполняют налогоплательщики, осуществляющие соответствующие операции. Например, подраздел 1.2 раздела 1 заполняют организации, уточняющие ежемесячные авансовые платежи и налог на прибыль, подраздел 1.3 раздела 1 – организации, уточняющие ежемесячные авансовые платежи.

Некоторые категории налогоплательщиков представляют отдельные расчеты:

♦ расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов);

♦ расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (налогоплательщики, не имеющие остатка неперенесенного убытка, этого расчета не предусматривают);

♦ расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения;

♦ расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ;

♦ расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке;

♦ доходы, расходы и налоговая база, полученные государственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов.

При исчислении единого социального налога (ЕСН) объект налогообложения находится в зависимости от того, к какой категории относятся налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (помимо физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения являются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков-работодателей не относятся к объекту налогообложения выплаты, осуществляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности (или других вещных прав на имущество), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Для налогоплательщиков-предпринимателей объектом налогообложения выступают доходы от предпринимательской (или другой профессиональной) деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения являются выплаты и другие вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Перечисленные выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде; у налогоплательщиков-предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отчетном периоде.

В 2008 году в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ введена норма, согласно которой для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не признаются объектом налогообложения: