Маргарита Акулич - Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

♦ выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами Российской Федерации;

♦ вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Последнее распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Налоговая база определяется исходя из стоимостной оценки установленного НК РФ объекта налогообложения. Так, для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый (отчетный) период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями в пользу работников вне зависимости от их формы (кроме выплат, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению согласно статье 238 НК РФ).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, налоговая база исчисляется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении ЕСН должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с его начала и по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, полученных за налоговый период (как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо другой профессиональной деятельности), за вычетом расходов, которые связаны с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения этой категории налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов (в части выплат физическим лицам), которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, а следовательно, не являются объектом налогообложения по ЕСН. К ним относятся расходы:

♦ в виде сумм взносов на добровольное страхование (помимо взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ);

♦ в виде сумм взносов на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ);

♦ в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, которые связаны с такой передачей;

♦ в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

♦ в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение или строительство жилья, на полное или частное погашение кредита, предоставленного на приобретение или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством или иные социальные потребности);

♦ в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в результате повышения цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства России, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами);

♦ на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом помимо сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) из-за технологических особенностей производства, а также за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами;

♦ на оплату ценовых разниц при реализации работникам по льготным ценам либо тарифам ниже рыночных цен товаров (работ, услуг);

♦ на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и другую используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, иные аналогичные расходы, которые произведены в пользу работников.

К выплатам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в соответствии со статьей 238 НК РФ относятся:

♦ государственные пособия, установленные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия по уходу за больным ребенком;

• пособия по безработице;

• пособия по беременности и родам;

♦ компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), установленные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами, работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;