Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

На третьем (заключительном) этапе инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описи с учетными данными. При наличии расхождений составляется сличительная ведомость , в которой в натуральном и денежном измерителе показаны их отклонения по каждой позиции, раздельно недостача и излишек (в количестве и сумме). На эти отклонения материально-ответственное лицо дает письменное объяснение, инвентаризационная комиссия составляет протокол с подробным изложением причин образования отклонений и предложениями их устранения, в том числе и в отношении виновных лиц недостач и потерь.

После рассмотрения и утверждения этих документов руководителем организации в соответствии с действующим законодательством отражаются в бухгалтерском учете результаты инвентаризации. Излишки имущества (включая денежные средства) оприходуются по дебету соответствующих счетов (01, 10, 50, 51…) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, т. е. в дебет счетов 20, 44.

Недостачи имущества сверх норм естественной убыли, образовавшиеся по вине конкретных лиц, должны быть возмещены ими и записываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчет по возмещению ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». На этот счет вначале до выяснения причин и виновных списывается вся недостача имущества (Д-т счета 94 К-т счетов 01, 10, 50…).

Если судом не признаны виновники, то такая недостача уменьшает доходы организации и записывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 94.

Если имелось превышение розничных цен над учетными по недостающим ценностям по виновным лицам, то разница взыскивается за счет этих лиц.

В порядке исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы , если она произошла у одного проверяемого лица, за один проверяемый период, одного наименования ценностей в одинаковом количестве и одинаковой цене. Возможны при этом исключения: если были разные цены и стоимость недостающих ценностей превышает стоимость излишних, то эта разница взыскивается с виновных лиц.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается за счет финансового результата (Д-т счета 91 К-т счета 76), а аналогичного порядка кредиторская задолженность – наоборот (Д-т счета 76 К-т счета 91).

Таким образом, посредством инвентаризации (вторым после документации приемом (способом) первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности) приводятся данные бухгалтерского учета в соответствии с реальным наличием имущества.

1. Как определяются понятия документации и инвентаризации как основных элементов первичного учета и каково их место в системе бухгалтерского учета?

2. Каковы сущность и назначение первичного учетного документа?

3. Каковы обязательные реквизиты первичного учетного документа, порядок их заполнения?

4. Каковы классификационные признаки первичных учетных документов?

5. Какие документы выделяются по признаку назначения и какова их краткая характеристика?

6. Какие документы выделяются по признаку их характера (содержания) и какова их краткая характеристика?

7. Какие вы знаете примеры выделения документов по другим признакам?

8. Каковы сущность и роль документооборота в системе экономического управления организации?

9. Каковы основные этапы документооборота и какова их краткая характеристика?

10. В чем заключается сущность инвентаризации, каковы ее роль и место в бухгалтерском учете?

11. Каковы цель и задачи инвентаризации?

12. Какие вы знаете виды инвентаризации?

13. Каковы этапы и порядок проведения инвентаризации?

14. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

15. Каков порядок оформления результатов инвентаризации?

16. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации?

Зарегистрированное содержание хозяйственных операций в первичных учетных документах в натуральных и стоимостных измерителях подвергается бухгалтерской обработке в учетных регистрах.

Учетные регистры– это специальные таблицы, предназначенные для накопления, группировки и систематизации стоимости хозяйственных средств и их источников в результате свершившихся хозяйственных операций.

Для рационального выполнения своих функций и правильного применения учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

по назначению или способу отражения хозяйственных операций:

• хронологические – записи производятся последовательно по времени совершения хозяйственных операций (журнал регистрации хозяйственных операций, кассовая книга и т. п.);

• систематические – записи стоимости хозяйственных операций производятся на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи (бухгалтерской проводки) (главная книга счетов, в которой записываются обороты по всем синтетическим счетам, журналы-ордера);

• комбинированные – совмещаются хронологические и систематические записи (кассовая книга, в которой ежедневные записи операции одновременно систематизируются по дебету и кредиту счета 50 «Касса»);

по детализации отражения учетной информации:

• аналитические – информация аналитических счетов (карточек складского учета материальных ценностей, лицевых счетов работников организаций);

• синтетические – информация синтетических счетов (Главная книга счетов, журналы-ордера);

• комбинированные – информация аналитических и синтетических счетов (журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в котором по строкам производятся аналитические записи в разрезе поставщиков, а по графам и итоговым строкам – синтетические записи);

по внешней форме:

• бухгалтерские книги – сброшюрованные учетные таблицы, пронумерованные и скрепленные печатью и подписью (Главная книга счетов, кассовая книга);

• свободные листы – учетные таблицы различных форматов (накопительные ведомости, журналы-ордера);

• карточки – такие же учетные таблицы, но изготовленные из плотной бумаги в основном небольшого формата, которые хранятся в специальных картотеках (карточки по учету материалов; для обеспечения их сохранности они регистрируются в специальном реестре (описи) под своим порядковым номером);