Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

Консолидированная отчетность – это отчетность о результатах хозяйственной деятельности нескольких так называемых дочерних организаций, в уставном фонде которых имеется доля капитала основной (материнской) организации. В отличие от сводной отчетности отсутствуют хозяйственные операции между материнской и дочерними организациями.

Выделяют в литературе еще статистическую, оперативную, налоговую и другие виды отчетности организации, которые как по источнику учетной информации (видам учета), так и по своему названию относятся к небухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает и утверждает отчетные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и методические указания (инструкцию) по их заполнению. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• Отчет об изменении капитала (ф. № 3);

• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (Ф– № 5);

• Пояснительная записка к годовому балансу (форма произвольная) и аудиторское заключение, если данная организация подлежит обязательному аудиту.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится большая подготовительная работа:

• инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение ее результатов в учете;

• переоценка основных средств и материальных ценностей (по постановлениям Правительства);

• проверка равенства данных аналитического учета соответствующим данным синтетического учета;

• составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам для получения трех пар дебетовых и кредитовых равенств: начального сальдо, оборотов и конечного сальдо;

• изучение методических указаний, инструкций по составлению отчетных форм.

Далее кратко рассмотрим основное содержание перечисленных выше форм отчетности, помня, что в учебном плане имеется специальный курс отчетности.

Первой и основной формой отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает финансовое состояние организации на начало и конец отчетного периода. Он составляется на основании остатков (сальдо) по синтетическим счетам Главной книги. Его структура и содержание рассмотрены в § 4.2.

В связи с тем что бухгалтерский баланс указывает состояние стоимости хозяйственных средств и их источников только на определенную дату (как правило, на 1-е число месяца), он дополняется другими формами отчета, показывающими движение (изменение) его активов и пассивов. Среди них ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которое в семи разделах отражает более детально состояние и изменение: основных средств и нематериальных активов, незавершенных вложений во внеоборотные активы, раскрывает содержание статей «Доходные вложения в активы», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», а также состояние и изменение (получено и погашено) полученных кредитов и займов.

Другие формы годовой отчетности играют ту же роль. Так, Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) показывает за отчетный период и за аналогичный период прошлого года доходы и расходы по видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, причем по последним еще дается расшифровка их статей. Здесь же указывается общая их прибыль и чистая прибыль, а также налог на прибыль.

Отчет об изменении капитала (ф. № 3) отражает состояние на начало и конец года и изменения за год собственных источников стоимости хозяйственных средств: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, чистой прибыли.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) раскрывает детально источники поступления денежных средств и их направление (расходы) за отчетный год.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) вначале показывает источники целевых взносов и поступлений, а затем их расходование с расшифровкой по видам: текущие расходы, безвозмездная передача, иностранная помощь, представительские и иные аналогичные цели и мероприятия.

Пояснительная записка не имеет типовой формы, составляется произвольно, но рекомендуется в ней изложить по существу результаты краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности, объяснить причины, негативно повлиявшие на финансовые показатели работы предприятия, раскрыть отличные от предыдущего года способы (методы) ведения бухгалтерского учета, заложенные в учетной политике, и другие объяснения произошедших изменений в активах и пассивах предприятия, не нашедших отражение в отчетных формах.

Бухгалтерская отчетность представляется в обязательные адреса, годовая – в течение 90 дней по окончании года, квартальная – в течении 30 дней по окончании отчетного квартала.

Методика ее составления детально изложена в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которая рассматривается в специальной учебной дисциплине «Бухгалтерская отчетность».

1. Каковы понятие и значение отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации?

2. Какие вы знаете принципы бухгалтерской отчетности?

3. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности?

4. Как классифицируется бухгалтерская отчетность?

5. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности и каковы сроки ее представления?

6. Какая подготовительная работа проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

7. Какова краткая характеристика форм годовой бухгалтерской отчетности?

8. Каковы содержание и назначение Пояснительной записки?

9. Каким документом регулируется порядок составления и представления бухгалтерской отчетности?

Понятие «организация» выражает внутреннюю упорядоченность, согласованность и взаимодействие относительно самостоятельных частей целого, обусловленные его строением.