Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства».

– на общую сумму выявленных недостач;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

– на сумму недостач по вине работников цехов;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

91 «Прочие доходы и расходы» и др. счетов Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– при отсутствии виновных лиц;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– на сумму излишков.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Т.е. готовая продукция – это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства.

Готовая продукция предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

• быть полностью законченной и укомплектованной;

• соответствовать стандартам и техническим условиям;

• быть принятой службой технического контроля;

• иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства; отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска; учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по учетным ценам (нормативной и плановой себестоимости), при этом порядок отражения на счетах бухгалтерского учета может осуществляться:

✓ без использования счета 40 «Выпуск продукции»;

✓ с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на ее производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно на основании рыночных, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической себестоимости, которые должны быть списаны по итогам месяца.

В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция». При поступлении на склад готовой продукции, изготовленной в основном производстве, отражается следующей проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

При поступлении на склад готовой продукции, выпущенной вспомогательным или обслуживающим производством, списание расходов на ее изготовление отражается записью: