Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• 90-1 «Выручка» – предназначен для учета выручки от продаж продукции (работ, услуг);

• 90-2 «Себестоимость продаж» – предназначен для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг);

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

• 90-4 «Акцизы» – предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для определения финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность по НДС организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае су мма НДС отражается:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом отражается:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты до отгрузки продукции, отражаются в бухгалтерском учете на счете 62 как кредиторская задолженность:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

И одновременно:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка». Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму списывают заключительной проводкой отчетного месяца:

а) если получена прибыль -

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток – Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9«Прибыль!убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Также в соответствии с указанным ПБУ:

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Следовательно, товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету по их рыночной стоимости на дату их оприходования.

Товары, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимаются к учету по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, включая товары, закупленные по импорту, в оптовой, розничной торговле, в общественном питании и других организациях, занятых продажей товаров, используют синтетический счет 41 «Товары».

Согласно ИППС:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимостъ проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия » и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах » учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.