Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:

1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;

2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений с 2010 г. не претерпели изменений. Как в целях исчисления ЕСН, так и в целях исчисления страховых взносов такой датой считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Датой осуществления выплат или иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов является:

для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат в пользу работника;

для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, при выплатах, произведенных физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) в денежной форме (наличной или безналичной), объект страховых взносов формируется в том отчетном периоде, в котором были начислены такие выплаты. При выплатах, производимых в пользу физических лиц в натуральном выражении, начисление должно быть произведено в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных бухгалтерских документах.

Получается, что для организаций и индивидуальных предпринимателей для целей исчисления страховых взносов обязательно применение метода начисления, а для физических лиц – кассового метода, поскольку последние не обязаны вести учет своих доходов и расходов.

При применении норм комментируемой статьи необходимо обратить внимание на определение даты осуществления выплат при начислении отпускных. Страховой взнос должен быть начислен в том месяце, когда фактически начислены отпускные. Это следует и из ст. 242 НК РФ. При этом момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому, если отпускные начислены, к примеру, 31 июля за отпуск, который начнется 2 августа, страховой взнос нужно начислить в июле.

Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. Страховой взнос должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены.

1. Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

2. Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 процента.

Основное изменение, которое касается плательщиков страховых взносов, – значительное повышение ставок. Это произойдет с 2011 г. (ст. 12, ч. 2 ст. 62 комментируемого Закона). Кроме того, уплачивать страховые взносы по общеустановленным тарифам придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

А на 2010 г. в ст. 57 комментируемого Закона для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ – 20%. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 г. рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 г. рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии;

в Фонд социального страхования РФ – 2,9%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26% взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 комментируемого Закона). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.

В 2010 г. общая сумма страховых взносов останется прежней (в размере 20%) для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 1 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). Причем согласно подп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ для лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (15,8%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 9,8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.

Пониженный тариф (по сравнению с ожидаемым в 2011 г.) установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ в отношении лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что взносы полностью (14%) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются так: 8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.

Аналогичный тариф (14% в ПФР) в 2010 г. применяют лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов. Напомним, что ранее в ст. 239 НК РФ была установлена льгота по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов: не облагались ЕСН выплаты каждому работнику-инвалиду в пределах 100 000 руб. Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона (аналогично правилу подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, применявшемуся для целей ЕСН) пониженный тариф не распространяется на плательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. Данный Перечень полностью идентичен применявшемуся ранее для целей ЕСН (см. постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров.