Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

При этом при значительных колебаниях объема производства, способных привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с распределением всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части также разрабатываются нормативные величины, а для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В процессе производственной деятельности все факты отклонений от нормативных показателей должны быть зафиксированы для проведения выявления и анализа причин отклонений. На основе такого анализа разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. При этом на основе анализа может быть принято решение о пересмотре нормативных величин.

К основным недостаткам системы стандарт-кост можно отнести следующие:

1) зависимость системы от внешних условий. К таким условиям относятся и изменения в законодательстве, и изменения цен поставщиков, а также влияние фактора инфляции;

2) невозможность применения на всех стадиях жизненного цикла продукции. Так, например, при разработке и внедрении товара на рынок затраты предприятия, как правило, крайне не предсказуемы. В связи с этим расчет нормативных затрат осуществляется в приближенных величинах. Кроме того, если жизненный цикл товара достаточно не продолжителен, то применение системы возможно только в течение незначительного промежутка времени;

3) отсутствие качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Следует отметить, что система стандарт-кост основана на показателях производительности, а значит, размер затрат при решении таких задач, как минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне зоны учета.

4) агрегированность отклонений от нормативных затрат и при этом отсутствие взаимоувязки с конкретными видами продукции, технологическими участками, партиями продукции.

Данная система применяется на многих предприятиях. При этом систему стандарт-кост не могут использовать предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система стандарт-кост является одной из разновидностей нормативного метода учета затрат. Данные системы основаны на учете полных затрат и нормативных затратах. Однако при нормативном методе отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, а при системе стандарт-кост сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. Кроме того, при применении нормативного метода нормированию подлежат прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В свою очередь при системе стандарт-кост нормированию подлежат все виды затрат, а также некоторых производственные показатели.

Кроме того, следует отметить, что при применении системы «стандарт-кост» нормативные показатели, как правило, ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе «стандарт-кост» состоит из многочисленного отражения отклонений от норм. При применении системы «стандарт-кост» нормативный показатель, в принципе, не может быть выше планового, в противном случае нормативный показатель был рассчитан неверно, не был исчислен его минимальный предел. Наряду с этим формирование и использование системы «стандарт-кост» не предусматривает перевыполнения плана.

Система «стандарт-кост» имеет ряд своих характерных особенностей:

1) основой системы является выявление отклонений на основе бухгалтерских записей с целью недопущения таких отклонений;

2) отклонения от стандартов отражаются на специально сформированных синтетических счетах;

3) отклонения в бухгалтерском учете отражают лишь те предприятия, которые используют текущие стандарты.

В целом система «стандарт-кост» направлена на регулирование прямых затрат производства методом составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

При этом следует отметить, что под понятием «стандарт-кост» понимается денежное выражение необходимых производственных затрат на единицу продукции (материальных и трудовых ресурсов). Как уже отмечалось, нормативный метод и система «стандарт-кост» являются продолжением или дополнением друг друга. Однако в управленческом учете они используются отдельно и имеют свои особенности.

Нормативный метод учета калькулирования себестоимости продукции представляет собой предварительный расчет нормативных затрат по процессам, операциям, объектам с одновременным выявлением в процессе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты по нормам и отклонения определяются путем алгебраического сложения. Предварительная (нормативная) калькуляция определяется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция себестоимости используется для определения фактической себестоимости продукции, объемов незавершенного производства, а также оценки брака. Норма – это заранее установленная величина. Ее изменения фиксируются в течение месяца в нормативных калькуляциях. В случае развития производства и совершенствования технологии, а также оптимизации использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут меняться.

Основными принципами нормативного метода являются следующие:

1) ведение учета изменений действующих норм в течение отчетного периода с целью корректировки нормативной себестоимости;

2) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по отдельно взятому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

3) разделение фактических затрат на расходы по нормам и отклонениям в течение месяца при учете фактических затрат;

4) установление условий выявления отклонений о нормах по местам их возникновения, а также установление и анализ причин их появления;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений.

Применение системы «стандарт-кост» является достаточно трудоемким учетным процессом, однако позволяет получить достоверную информацию о затратах производства и на этой основе проводить анализ производимых затрат и контроль за их уровнем. Нормативный метод можно классифицировать как полный и неполный учет нормативных затрат. При этом при применении неполного нормативного метода нормированию подлежат только прямые затраты, следовательно, и нормативная калькуляция будет составляться только по ним.