Наталья Шредер - Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле

Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток, – 20 000 руб. В феврале было приобретено товаров на сумму 535 000 руб. Реализовано товаров (Дебет 90,2, Кредит 41) налоговой стоимостью 1 465 000 руб. В феврале произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов за февраль.

1. Определим остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 41). Он составит 70 000 руб. (1 000 000 руб. + 535 000 руб. – 1 465 000 руб.).

2. Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных за месяц (SUM 44,2). Она составит 85 000 руб. (20 000 + 65 000).

3. Зная показатели Дебет 90,2, Кредит 41 и Ск 41, определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца. Она составит 1 535 000 руб. (1 465 000 руб. + 70 000 руб.).

4. Находим средний налоговый процент (К 44,2). Он составит 5,5375 % (85 000 руб. / 1 535 000 руб. × 100 %).

5. Определяем часть расходов на доставку, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 44,2). Она составит 3876 руб. (70 000 руб. × 5,5375 %).

6. Находим часть расходов на доставку, которая относится к реализованной продукции (Дебет 90,2, Кредит 44,2). Получаем 81 124 руб. (85 000 руб. – 3876 руб.).

7. Прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в текущем месяце, составят 1 546 124 руб. (1 465 000 руб. + 81 124 руб.).

Хотелось бы обратить особое внимание на налоговый учет операций в случае, когда товар отгружен, но еще не реализован, т. е. право собственности на него не перешло к покупателю.

В бухгалтерском учете такие товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». В налоговом учете стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но нереализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.

Средства, истраченные на доставку купленных товаров, организации не могут списать на расходы сразу, а вынуждены распределять. А «организации-упрощенцы», чтобы учесть транспортные расходы, включенные в цену, должны ждать, пока товары будут проданы. Но есть способы, которые позволяют избежать таких задержек. Об этих схемах и о том, как сэкономить на налогах, если вы продаете и доставляете товары, облагаемые НДС по льготной ставке, и пойдет речь.

Руководствуясь Налоговым кодексом РФ, свои транспортные расходы торговые организации включают либо в стоимость товаров, либо в издержки обращения. Вместе с тем все расходы организаций, которые работают по методу начисления, делятся на прямые и косвенные. И все затраты на доставку считаются прямыми. Следовательно, их надо распределять между реализованными товарами и теми, что остались на складе.

Неважно, как учтены затраты на транспортировку, – сразу же списать всю их сумму не удастся. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы. А издержки обращения приходится распределять пропорционально покупной стоимости проданных товаров.

Однако есть способ списать транспортные расходы уже при покупке товаров. Для этого нужно, чтобы из документов следовало: эти траты никак не связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, они лишь часть расходов, необходимых для перепродажи. Пусть даже они будут расходами на доставку, но не купленных, а проданных товаров.

Дело в том, что транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, для целей налогообложения – затраты косвенные, т. е. если продавец доставлял товары покупателям на собственных автомобилях, то все истраченное на содержание транспорта – прочие расходы (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Если же товары везла специализированная компания, то вознаграждение перевозчика включают в состав расходов, связанных с продажей покупных товаров (п. 1 ст. 268 и ст. 320 Налогового кодекса РФ). Между тем и прочие расходы, и затраты, связанные со сбытом, организация вправе списать сразу, как только перечислила деньги.

Вот как это выглядит на практике. Предположим, организация занимается оптовой торговлей и оплачивает доставку как купленных, так и проданных товаров. Ей надо договориться с поставщиком, чтобы на доставку был выписан отдельный счет-фактура. А также попросить его или транспортную компанию, чтобы в актах и счетах-фактурах не было указано количество привезенных на склад товаров.

И тогда определить, что расходы по доставке относятся именно к приобретенной продукции, налоговые органы не смогут.

Конечно, торговой организации важно знать, сколько товаров поступило с той или иной партией. Но информацию об этом лучше отражать в отдельном документе. Понятно, что попасться на глаза инспектору он не должен. Вполне достаточно показать налоговым органам акт приемки оказанных услуг и счет-фактуру, где фигурируют транспортные услуги. Таким образом, сумму, которую организация уплатила за перевозку закупленных товаров, можно сразу списать на расходы, связанные со сбытом.

Если же товар доставляли собственным транспортом, то дело обстоит еще проще. Ни с кем договариваться не нужно, достаточно сразу все документы оформить так, чтобы привязать транспортные расходы к реализации товаров.

Пример.

ЗАО «Альфа» торгует оптом садовым инструментом. В июне 2004 г. организация приобрела партию товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). Транспортная компания, которая доставляла инструмент, выставила счет-фактуру на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС – 2520 руб.).

Больше закупок в этом месяце не было.

Вариант первый.ЗАО «Альфа» включило стоимость доставки в издержки обращения. На начало июня 2004 г. транспортных расходов, которые приходятся на остаток инструмента, у организации не было.

Всего за июнь организация продала товаров на 695 000 руб. (покупная цена). И к концу месяца на складе осталось инструментов на 298 000 руб. Бухгалтер рассчитал средний процент: (16 520 руб. – 2520 руб.) / (298 000 руб. + 695 000 руб.) × 100 % = 1,41 %.

Получается, сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток инструмента, составила 4201,80 руб. (298 000 руб. × 1,41 %), т. е. в июньские расходы бухгалтер ЗАО «Альфа» сможет включить: (16 520 руб. – 2520 руб.) – 4201,80 руб. = 9798,2 руб.

Вариант второй.Перепроданный товар покупателям доставляет также специализированная организация-перевозчик. Значит, можно деньги, которые истрачены на доставку купленного инструмента, провести как расходы, связанные со сбытом продукции. В этом случае они будут считаться косвенными, и можно уменьшать июньские расходы на все 14 000 руб. (16 520 руб. – 2520 руб.).