Наталья Шредер - Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле

Для расчетов по претензиям в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.), используется счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». По Дебету этого счета отражаются, в частности, расчеты:

1) по претензиям к поставщикам товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если деньги за товар поставщику уже перечислены, то на основании акта и претензионного письма по Дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» отражается выявленная при приемке порча товаров в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А если деньги за товар еще не перечислены, то покупатель при оплате товара уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров (п. 3.1 Методических рекомендаций по учету товаров в торговле).

При этом покупатель обязан обеспечить сохранность товара (принять на ответственное хранение) до его вывоза поставщиком (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком (п. 3 ст. 514 ГК РФ).

Пример.

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 20 штук телевизоров «Рубин» по цене 3540 руб. за единицу, включая НДС – 540 руб., всего на сумму 70 800 руб. (3540 руб. × 20 шт.), включая НДС – 10 800 руб., после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя. Во время приемки обнаружено, что фактически поставлено 5 штук телевизоров «Горизонт», что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить телевизоры «Горизонт» и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Дебет счета 60–2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 70 800 руб. – произведена предоплата поставщику за телевизоры в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 45 000 руб. – оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (без учета НДС) ((3540 руб. – 540 руб.) × 15 шт.);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 9000 руб. – отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 53 100 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара (3540 руб. × 15 шт.);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 8100 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 002 – 17 700 руб. – отражена стоимость телевизоров, не соответствующих условиям договора (3540 руб. × 5 шт.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 17 700 руб. – выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие ассортименту;

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 17 700 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму выставленной претензии;

Кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 17 700 руб. – отражена стоимость телевизоров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 17 700 руб. – оплачена претензия.

Пример.

Предприятие, осуществляющее розничную торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 1000 пачек стирального порошка «Лотос» по цене 10 руб. за единицу, включая НДС, всего на сумму 10 000 руб. (10 руб. × 1000 п.), включая НДС, после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя. При приемке обнаружено, что фактически поставлено 100 пачек стирального порошка «Новость», что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить стиральный порошок «Новость» и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Учет товаров в соответствии с учетной политикой ведется по продажной стоимости.

Наценка на стиральный порошок установлена в размере 10 %.

Дебет счета 60–2 «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб. – произведена предоплата поставщику за стиральный порошок в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60–1 «Поставщики товара» – 9000 руб. – оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (с учетом НДС) (10 руб. × 900 п.);

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка» – 900 руб. – отражена торговая наценка на купленный товар (9000 руб. × 10 % / 100 %);

Дебет счета 60–1 «Поставщики товара»,

Кредит счета 60–2 «Авансы выданные» – 9000 руб. – закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара;

Дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1000 руб. – отражена стоимость стирального порошка, не соответствующего условиям договора (10 руб. × 100 п.);

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,