Наталья Шредер - Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле

В мае 2004 г. ООО «Омега» реализовало партию игрушек стоимостью 800 000 руб. (без учета НДС).

Покупная стоимость – 550 000 руб. Стоимость доставки этой партии составляет 35 000 руб. (без учета НДС). Затраты, связанные с перевозкой (включая содержание автомобилей, зарплату водителей, автослесарей и т. д.), равны 19 800 руб. НДС организация начисляет «по отгрузке».

Вариант первый.По договору покупатель оплачивает транспортные услуги отдельно. Тогда в бухгалтерском учете ООО «Омега» надо сделать следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 880 000 руб. (800 000 руб. + 800 000 руб. × 10 %) – проданы детские игрушки;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 80 000 руб. (800 000 руб. × 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. × 18 %) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 субсчет «Расходы на доставку товаров» – 19 800 руб. – списаны расходы на доставку товаров;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 6300 руб. (35 000 руб. × 18 %) – начислен НДС по транспортным услугам.

Вариант второй.По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда записи будут такими:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 субсчет «Выручка» – 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) × 10 %) – проданы детские игрушки;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – 550 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 субсчет «Расходы на продажу товаров» – 19 800 руб. – списаны издержки обращения;

Дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 83 500 руб. (835 000 руб. × 10 %) – начислен НДС со стоимости детских игрушек.

В итоге налоговые платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 руб. + 6300 руб. – 83 500 руб.).

Заплатить меньшую сумму НДС можно и в том случае, если товары развозила специализированная организация. Но тоже при условии, что стоимость ее услуг включена в продажную цену товара.

Экономия в данном случае будет из-за разных ставок налога. НДС по ставке 18 %, который уплачен перевозчику, организация примет к вычету. А с реализации товаров, в цену которых вошли и расходы на доставку, заплатят только 10 %.

Тут необходимо сделать одну оговорку: эта схема не работает, если организация продает товары, вообще не облагаемые НДС (они перечислены в ст. 149 Налогового кодекса РФ), или освобождена от уплаты налога по ст. 145 Кодекса. В данном случае принять к вычету «входной» налог, уплаченный перевозчику, нельзя. Ведь не выполняется одно из условий, при которых возможен зачет: транспортные услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, то покупатель обязан известить об этом продавца. Только в том случае, если продавец не распорядится излишне переданным товаром, покупатель вправе (если иное не предусмотрено договором) принять весь товар (п. 2 ст. 466 Гражданского кодекса РФ). Излишне поставленный товар может быть возвращен поставщику. Если товар возвращается в момент его приемки (т. е. принимается только такое количество товара, которое определено договором), то в бухгалтерском учете никаких дополнительных записей по возврату не делается. Если товар невозможно возвратить сразу (если, например, поставка произведена из отдаленного района), то этот товар принимается на ответственное хранение на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до того момента, пока продавец не распорядится излишне поставленным товаром. При передаче товара третьему лицу по указанию собственника товара он списывается с забалансового счета. Если излишне поставленный товар принят покупателем, оприходован на балансовый счет 41 «Товары» в качестве собственного товара, предназначенного для продажи, и продавец в разумный срок не извещен о нарушении условий договора и об отказе в приемке превышающего указанное в договоре количества товара, то дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон (п. 3 ст. 466 ГК РФ).

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 1 ст. 468 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 468 ГК РФ):

1) принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров или потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором. В этом случае товары, соответствующие ассортименту, приходуются на счет 41 «Товары», а не соответствующие – на забалансовый счет, пока продавец не распорядится не соответствующим ассортименту товаром или не заменит его;

2) отказаться от всех переданных товаров, отразив поступление всех товаров на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до того момента, пока продавец не распорядится этим товаром;