О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

1) указывается стоимость принятого в хозяйственное ведение имущества согласно учредительным документам:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

2) показывается задолженность участников по вкладам в уставный капитал:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

3) государственным или муниципальным учреждением принято к учету имущество, поступившее от учредителя при создании унитарного предприятия:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств на предприятия сельскохозяйственной отрасли

На предприятиях, основной деятельностью которых является разведение и выращивание продуктивного скота, учет осуществляется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Приобретение взрослых животных». В основное стадо включаются молодняк животных, переведенный с начала текущего года в основное стадо, взрослые животные; племенные и продуктивные животные и рабочий скот; животные, полученные по договору дарения. По общему правилу первоначальная стоимость будет складываться из затрат на приобретение (расходов на транспортировку и других аналогичных затрат, непосредственно связанных с переведением животных в основное стадо). Типовая корреспонденция примет вид:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учетной политике предприятия должен быть подробно отражен износ объектов основных средств. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации по объектам основных средств. Итак, износ представляет собой погашение стоимости основных средств в течение всего срока эксплуатации посредством начисления амортизационных отчислений. Организация обязана начислять износ по основным средствам, числящимся на самостоятельном балансе, и вести ведомость начисления амортизации. Для целей бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации учитываются на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По отношению к балансу счет – пассивный. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывшим объектам основных средств в результате продажи, дарения, взноса в уставный капитал других организаций и другим причинам. К счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Амортизация основных средств на праве собственности»;

2) «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения»;

3) «Амортизация основных средств на праве оперативного управления»;

4) «Амортизация основных средств, переданных в залог»;

5) «Амортизация имущества, сданного в аренду».

Приведем типовые корреспонденции счетов:

1) произведено начисление амортизации основных средств на праве собственности:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

2) начисление износа по основным средствам на праве хозяйственного ведения:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

3) сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств на праве оперативного управления:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от особенностей каждого предприятия корреспонденции будут различные, но принцип начисления амортизации остается обязательным для всех, кроме случаев, предусмотренных российским законодательством. В учетной политике организация должна указать амортизационную группу и срок полезного использования объекта основных средств. При определении указанной группы руководители организаций руководствуются положениями Налогового кодекса, а именно ст. 258 «Амортизационные группы». Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп», согласно которой амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы.

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно.

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до пятнадцати лет включительно.

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше пятнадцати до двадцати лет включительно.

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати до пяти лет включительно.

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше двадцати пяти до тридцати лет включительно.

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше тридцати лет.

Если организации имеют в своем составе имущество, которое не подлежит начислению амортизации, оно должно быть указано.

Налоговым кодексом устанавливается перечень такого имущества. В ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса Российской Федерации приводится состав имущества, которое не подлежит начислению амортизации:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений либо приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные подразделения судоходной обстановки);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;

6) приобретенные издания, произведения искусства.

Если на предприятии используются забалансовые счета, то они должны быть подробно раскрыты.