О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

В учетной политике также оговариваются методы начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении. Организация, которая приобрела имущество, бывшее в употреблении, рассчитывает норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками в соответствии со ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации. Если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого имущества с учетом требований техники безопасности и иных факторов.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ различают текущий, средний или капитальный ремонт объектов основных средств.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 г. № 91н из него следует, что при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, проводимой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более двенадцати месяцев) объекта основных средств ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Отметим, что, когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает двенадцать месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.)). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в том же порядке.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на осуществление ремонта основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт основных средств может включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) (как правило, расходов по обычным видам деятельности) и относится к тому периоду, в котором данные расходы фактически были произведены;

2) организация имеет право на создание резерва на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

Размер ежемесячных плановых отчислений устанавливает сама организация. В случае, если резерв расходов по ремонту объектов основных средств создается на текущий финансовый год, величина ежемесячных плановых отчислений исчисляется исходя из планируемой годовой суммы затрат на текущий, средний и капитальный ремонты основных средств.

Учет сформированного резерва ведется на балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» ;

3) если у организации нет желания создавать резерв расходов и если выполнение работ по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» . Потом расходы на проведение ремонта, которые за все время накопились на счете 97 «Расходы будущих периодов» , списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике предприятия закрепляется один из вышеуказанных способов, который является для данного предприятия наиболее приемлемым способом учета расходов, связанных с проведением ремонта объектов основных средств на основании их структуры, а также сложности (и периодичности) проведения ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить на основании плана, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и иных причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.