О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по выполненному ремонту:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и другие счета).

Третий способ – расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.)).

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» , суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты, т. е. у организации нет необходимости «растягивать» процесс списания «входного» НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат на производство (20, 23 и т. д.).

Пример

Организация на основании принятой учетной политики отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов»равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт объектов основных средств.

Организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 150 000 руб. (в т. ч. НДС – 22 881 руб. (150 000 × 18 / 118)). Ремонтные работы выполнялись в первом квартале 2004 г.

Ремонтируемое помещение используется организацией для производства продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации по выполнению работ по ремонту основных средств будут отражены следующим образом:

1) отражена стоимость ремонта основных средств, осуществленного сторонней организацией, в составе расходов будущих периодов – 127 119 руб.:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС со стоимости осуществленного ремонта на основании счета-фактуры – 22 881 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) произведена оплата подрядчику за выполненные работы по ремонту основных средств – 150 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика – 22 881 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг). В предложенном выше примере осуществленные ремонтные работы приняты на учет (на основании документа о фактическом выполнении работ – акта выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет-фактура с суммой НДС, данные работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного налога на добавленную стоимость в полном размере.

В налоговом учете расходы на проведение ремонта основных средств в полном размере будут включены в прочие расходы второго квартала, потому что на основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт объектов основных средств в целях налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что гл. 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Один из способов учета расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть обозначен в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения и утвержден руководителем.

Таким образом, лучшим вариантом во избежание ведения двойного учета расходов на ремонт основных средств является выбор одного способа и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета: либо путем включения в состав расходов суммы фактических расходов на ремонт, либо путем создания резерва на ремонт основных средств.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (календарного года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств созданного резерва. Но в случае если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Порядок формирования резерва определен ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации.