О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Расширение предприятий представляет собой строительство дополнительных производств на действующем предприятии или прилегающей территории с целью создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится строительство филиалов, входящих в состав основного производства (без выделения на самостоятельный баланс). Новым строительством признается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения только что построенных предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, цехов и участков, которые после ввода в эксплуатацию будут отражаться в самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях формирования новых производственных мощностей. При выполнении данных работ заполняется акт формы № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Модернизация, реконструкция, строительство и расширение объектов основных средств производятся на основании технико-экономического обоснования и типового проекта, а капитальный и средний ремонты осуществляются на базе актов технического осмотра объектов основных средств и сметной документации.

Учет затрат по модернизации и реконструкции (включая затраты, связанные с модернизацией объекта, которая осуществляется во время капитального ремонта) объектов основных средств производится в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты на ремонт арендованных основных средств

Распределение обязанностей сторон по проведению ремонта арендованного имущества зависит от условий договора аренды и является одним из наиболее важных моментов сделки. Оптимальность выбора варианта распределения обязательств между арендатором и арендодателем по проведению ремонта зависит от вида передаваемого в аренду имущества.

Согласно п. 69 Методических указаний в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва на расходы по ремонту основных средств сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта, включается в затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на ремонт полученных в аренду объектов основных средств, производимые в соответствии с условиями договора аренды за счет средств арендатора, отражаются следующим образом:

1) приобретены материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств (без учета НДС):

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств собственными силами:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 10 «Материалы» (13, 68, 69, 70 и другие счета);

4) списаны затраты организации на проведение текущего ремонта основных средств, выполненного подрядной организацией (без учета НДС):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за проведение текущего ремонта основных средств:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) оплачены услуги подрядной организации по ремонту арендованных основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

7) оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств (с учетом НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

8) отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованных основных средств, и поставщику за материальные ценности, которые были использованы на проведение ремонта основных средств:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Текущий ремонт арендованных основных средств учитывается у арендатора путем включения расходов в издержки производства. Текущий ремонт арендованных основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Осуществляемые улучшения арендованных основных средств учитываются арендатором на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные затраты в арендованные основные средства.

Если в соответствии с заключенным договором аренды последующее возмещение арендодателем произведенных улучшений не осуществляется, тогда арендатор должен зачислить их в собственные основные средства в сумме фактических затрат.

Если договором аренды предусмотрена последующая передача арендодателю произведенных улучшений, то эта хозяйственная операция учитывается арендатором на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При выполнении по условиям договора аренды арендатором текущего ремонта занимаемых площадей его стоимость засчитывается в счет арендной платы. Бухгалтерский учет хозяйственных операций у арендодателя будет выглядеть следующим образом:

1) отражена сумма арендной платы в срок и в размере согласно договору: