О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем предприятия.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Расходы на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Расходы по законченному ремонту объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При осуществлении ремонта хозяйственным способом расходы отражаются по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат с использованием субсчетов.

Теперь рассмотрим подробнее каждый из предложенных способов учета расходов на ремонт основных средств.

Первый способ – расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

На порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств влияет то, чьими силами выполняются ремонтные работы. Существует два способа выполнения работ по ремонту основных средств:

1) подрядный способ, т. е. ремонт осуществляется силами сторонней организации;

2) хозяйственный способ – это проведение ремонтных работ силами самой организации.

При проведении ремонта любым из способов на каждый объект основных средств, который подлежит ремонту, составляют ведомость дефектов. В этой ведомости отражается информация о работах, которые подлежат выполнению, сроках начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемых к замене деталей, нормах времени на выполнение работы и изготовление заменяемых деталей, а также информация о сметной стоимости проводимого ремонта в разрезе каждой статьи.

Сначала рассмотрим, как и при каких условиях осуществляется ремонт основных средств подрядным способом.

Под выполнением ремонта основных средств подрядным способом понимается то, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. Ремонт в этом случае может производиться из материалов подрядчика или из материалов заказчика.

Приведем пример, где ремонт выполняется подрядной организацией из материалов заказчика.

Организация для ремонта автомобиля ВАЗ-2105 приобрела материалы (в частности, запасные части) на сумму 3000 руб., в т. ч. НДС – 458 руб. (3000 × 18 / 118).

Как указывалось в условии, ремонт осуществляется силами подрядной организации (станцией технического обслуживания), которая оценила свои услуги в 6000 руб., в т. ч. НДС – 915 руб. (6000 × 18 / 118).

Фактически подрядчиком были израсходованы материалы на сумму 2200 руб.

Материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) оприходованы запасные части на склад организации:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2542 руб.;

2) учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 458 руб.;

3) оплачены запасные части, полученные от поставщиков:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 3000 руб.;

4) принята к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 458 руб.;

5) материалы переданы подрядной организации:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы» – 2542 руб.

Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Выполненные ремонтные работы оплачиваются подрядной организации из расчета сметной стоимости их фактического объема.

После приема отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете производятся такие записи:

1) отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов – 5085 руб:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма НДС по выполненному ремонту – 915 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для проведения ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика – 2200 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

4) отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов – 300 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Оплата выполненных работ производится с расчетного или другого счета и сопровождается следующей бухгалтерской записью:

1) оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенным работам – 6000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

2) сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту предъявлена к вычету – 915 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание то, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, которая подвергается обложению налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий: