О. Горюнова - Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет

1) работы подрядчиком выполнены (акт приема-сдачи работ подписан обеими сторонами);

2) сумма НДС уплачена подрядчику;

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта данных объектов (относится на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

А теперь рассмотрим пример, в котором условия немного изменились, т. е. ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов.

Пример

Стоимость произведенных ремонтных работ с учетом стоимости собственных материалов подрядной организации составляет 7500 руб., в т. ч. НДС – 1144 руб. (7500 × 18 / 118).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

1) стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией, – 6356 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23),

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражена сумма налога на добавленную стоимость по произведенному ремонту 1144 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) оплачена подрядчику стоимость выполненных ремонтных работ – 7500 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

4) принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам – 1144 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На основании норм ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете расходы по осуществлению ремонта будут отражены в сумме 6356 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах. Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех – производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Рассмотрим на примере осуществление ремонта хозяйственным способом.

Пример

Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного помещения (ремонт крыши, стен и остекление) собственными силами. Стоимость закупленных и использованных на осуществление ремонтных работ материалов составила 18 000 руб., в т. ч. НДС – 2746 руб. (18 000 × 18 / 118).; заработная плата с начислениями составила 15 254 руб.

Осуществление ремонта основных средств хозяйственным способом оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

1) оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта – 15 254 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) отражен НДС по приобретенным материалам – 2746 руб.:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) приобретенные материалы оплачены поставщику – 18 000 руб.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

4) сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету – 2746 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Следует принять во внимание, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт;

5) отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта, – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 10 «Материалы»;

6) отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т. д.), – 15 254 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, другие счета учета затрат на производство),

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69, другие счета расчетов).

Согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете затраты на ремонт в общем составят 30 000 руб.

Второй способ – создание резерва на проведение ремонта основных средств.

К примеру, если годовая сумма затрат на ремонт равна 48 000 руб., то ежемесячная сумма резервирования составит 4000 руб. (48 000 руб. / 12 месяцев).

При осуществлении инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

1) отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,