Баян Ермекбаева - Налоговое администрирование

− прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов;

− упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.

2) Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных Налоговым Кодексом Республики Казахстан случаях также таможенные и правоохранительные органы. Основной целью этой функции является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, а также обеспечиваются выявление и предупреждение этих нарушений. Основными формами налогового контроля являются: камеральный контроль; налоговые проверки (документальная проверка и хронометражное обследование); контроль за своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей; осмотр и обследование помещений, используемых для извлечения доходов; учет налогоплательщиков; учет объектов налогообложения и т.д. По времени осуществления различают методы предварительного, текущего и последующего налогового контроля [12].

3) Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, в некоторых случаях таможенные органы. Основной целью этой функции является достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Основными являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, Национальным фондом Республики Казахстан. Основными методами являются следующие: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения регулирующих и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов [9].

4) Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и правоохранительные органы. Кроме того, в реализации этой функции задействованы иные органы государства, не являющиеся налоговыми администрациями. В первую очередь это прокуратура, судебная система, система исполнения наказаний. Основной целью этой функции является обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами налогового законодательства, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, и обеспечение неотвратимости наказания за уклонения от их исполнения. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.

Следует отметить, что многие отечественные и российские ученые при рассмотрении вопросов налогового администрирования не выделяют характерные для данного процесса функции. В случаях, когда они рассматриваются, зачастую из контрольной функции их выводят в самостоятельную функцию налогового учета, а функцию принуждения, наоборот, раскрывают в рамках контрольной функции.

По нашему мнению, функция учета не является самостоятельной, она полностью подчинена контрольной функции. Что касается принуждения, то оно, напротив, является неотъемлемым атрибутом любого администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения.

Рисунок 2 – Характеристика функции налогового администрирования

Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.

На рисунке 2 представлена краткая характеристика целей, основных форм и методов основных функций налогового администрирования.

Из предложенных выше четырех основных функций налоговый контроль, безусловно, является наиважнейшей функцией налогового администрирования, а налоговые органы – центральным звеном в ее реализации. Налоговый контроль в нашей республике представлен в виде одного из основных методов налогового администрирования.

В 3 части Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговое администрирование представлено в виде:

1) налогового контроля и прочих форм налогового администрирования;

2) обжалования результатов налоговой проверки и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы [4].

Налоговые органынакопили за годы реформбольшой положительный опыт использования институциональных принциповпри выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В периодэкономической и политической стабилизации, в который вступила наша республика, совершенствование институциональной составляющей налоговой системысоздает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системыв целом.

Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния. Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов. Многообразие организационных структур, существующих в настоящее время в территориальных налоговых органах, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы проверки, приводят к следующим негативным последствиям:

− дублированию одинаковых функций разными подразделениями налоговых органов;

− слабо выраженной специализации, так как одному работнику приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур;

− закреплению налогоплательщиковза конкретными работниками налоговых органов, что создает предпосылки для злоупотреблений;

− совмещению в присутствии налогоплательщиковприема налоговой отчетностис камеральной проверкой, что создает очереди в налоговых органах;

− отсутствию специализированных подразделенийответственных за информирование налогоплательщиков.

В силу этого одним из важнейших направлений в модернизацииналогового администрированияявляется совершенствование организационно-структурного построения налоговых органов.