Николай Самсонов - Аудит. Шпаргалки

При обнаружении фактов, обстоятельств, которые могут существенно повлиять на БФО, которые произошли после подписания отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить необходимые процедуры, изучить возможные последствия этих событий и, если необходимо, потребовать внесения корректировок в отчетности или соответствующего раскрытия информации.

Данные процедуры выполняют в дополнение к основным, которые направлены на сбор аудиторских доказательств.

Такие процедуры должны быть выполнены как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения, и они могут включать:

– анализ методов, осуществляемых руководством организации для оценки событий после отчетной даты и установления влияния их на отчетность;

– анализ протоколов собраний акционеров, заседаний Совета директоров, актов ревизий и других документов, которые направлены на изучение службы внутреннего аудита и его роли в системе управления;

– анализ последней промежуточной финансовой отчетности текущего периода, смет, прогнозов;

– направление запросов юристам;

– направление запросов руководству.

В течение периода с даты подписания аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Аудитор не обязан осуществлять какие-либо процедуры в отношении проверенной им отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Если аудитору становится известно о фактах, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, задача аудитора – определить, есть ли необходимость изменения отчетности, и обсудить этот вопрос с руководством экономического субъекта.

Если руководство вносит изменение в отчетность , то аудитор должен осуществить дополнительные проверки и предоставить руководству новое аудиторское заключение, которое должно быть датировано не ранее даты подписания измененной отчетности.

Если руководство не вносит изменений в отчетность , а, по мнению аудитора, они необходимы, при этом аудиторское заключение еще не предоставлено аудируемому лицу, то аудитор должен в заключении выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если заключение передано аудируемому лицу , а затем произошли события, которые, по мнению аудитора, требуют изменения отчетности, то аудитор должен предупредить руководство экономического субъекта о том, что финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней нельзя передавать пользователям.

Если впоследствии отчетность будет передана пользователям , то аудитор должен предпринять меры в соответствии с законодательством, чтобы пользователи не полагались на эту отчетность.

После представления пользователям финансовой отчетности аудиторского заключения аудитор не несет обязательств, касающихся направления запросов по данной финансовой отчетности.

Если становится известно о каком-либо факте, который существовал на дату подписания аудиторского заключения и может повлиять на мнение аудитора, аудитору необходимо рассмотреть вопрос об изменении отчетности, обсудить его с руководством и продолжить проверку.

Если руководство решает изменить отчетность, то аудитор должен проверить полноту действий руководства, направленных на информирование получателей отчетности и заключения по сложившейся ситуации, и предоставить новое аудиторское заключение по пересмотренной отчетности.

Если руководство не предпринимает мер по информированию пользователей отчетности по сложившейся ситуации и не пересматривает отчетность, а, по мнению аудитора, это необходимо, аудитор должен уведомить, что он предпримет самостоятельно все необходимые меры по информированию третьих лиц.

Пересматривать отчетность в такой ситуации нецелесообразно, если приближается дата представления финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в ней информация будет раскрыта правильно.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить, его максимально допустимый уровень.

Аудиторский риск– риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Степень риска– вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценка аудиторского риска очень важна.

Общий аудиторский риск включает:

1. Собственный риск.

2. Риск контроля.

3. Риск необнаружения (риск системы бухгалтерского учета).

Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, т. е. это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы и другими вопросами.

Риск контроля – это опасность того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признание, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Аудитор обязан изучать риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении большего количества градаций при оценке рисков.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами: аудиторы исходя из собственного опыта определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;