Галина Корнийчук - Наличные денежные расчеты: с учетом последних изменений в законодательстве

Предположим, организация расплатилась с фирмой-поставщиком наличными. Поставщик выписал квитанцию к приходному кассовому ордеру и счет-фактуру, а кассовый чек не выбил. Заявил, что у них нет пока кассового аппарата. Можно ли в этом случае принять к вычету НДС?

В письме Минфина РФ от 17 июня 2004 г. № 03-03-11/100 разъяснено, что на основании статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм этого налога.

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, могут быть приняты к вычету при наличии счета-фактуры, оформленного в установленном порядке, и кассового чека как документа, подтверждающего факт оплаты налога.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ:

– № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;

– № КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

– № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

– № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

– № КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста»;

– № КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»;

– № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;

– № КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;

– № КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Отсутствие вышеуказанных документов при налоговом контроле может квалифицироваться как грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, что повлечет к привлечению к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ.

Наличные расчеты не всегда должны сопровождаться применением кассовых аппаратов. Закон № 54-ФЗ не запрещает некоторым хозяйствующим субъектам использовать бланки строгой отчетности, которые фактически заменяют кассовые чеки. Так, при оказании услуг населению могут использоваться бланки строгой отчетности в порядке, установленном Правительством РФ.

Пленум ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 разъяснил, что до момента издания Правительством РФ порядка утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядка их учета, хранения и уничтожения, допускается использование приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов РФ по согласованию с ГМЭК. Постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171, утвердившее такой порядок, продлило этот срок до 1 января 2007 г.

Данный Закон устанавливает также Перечень отдельных категорий хозяйствующих субъектов, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Такой Перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона и включает в себя следующие виды деятельности:

– продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

– продажа ценных бумаг, лотерейных билетов, проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

– обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

– торговля на рынках, ярмарках, на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, киосков, палаток, автолавок, и других обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест, открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

– разносная мелкорозничная торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

– продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

– продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

– торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

– торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

– прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

– реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях;

– продажа почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления.

Для правильного определения вида торговой деятельности и возможности не применять ККТ необходимо усвоить следующие определения:

Мелкорозничная торговля – разновидность розничной торговли, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты стационарной и передвижной мелкорозничной сети.

К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски. Это торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей.

К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины и т. д.).