Коллектив авторов - Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

Уровень экспортных цен конкретных сделок зависит также от умения использовать конъюнктуру рынка, что, в свою очередь, определяется правильностью выбора сегмента рынка, времени выступления на рынке, оптимальным для данного момента размером предполагаемой партии и др.

Невыполнение обязательств по физическому объему поставок по сравнению с предусмотренным в контракте может вызываться разнообразными причинами: непоставками материалов для производства экспортной продукции, неполадками в производстве, задержками в транспортировке продукции и т. п.

Таблица 12.1.Расчет выручки и прибыли от экспорта по контракту на поставку продукции Б

Таблица 12.2.Расчет влияния основных факторов на изменение в отчетном по сравнению с предыдущим периодом выручки от экспорта по контракту на поставку продукции Б, руб.

Снижение экспортной выручки за счет отклонений в ценах по сравнению с установленными в контракте может быть в случаях, если в контрактах предусматривается их последующая корректировка (например, при использовании подвижных цен). Это может свидетельствовать также об ухудшении качества поставляемых товаров, вызванном ненадлежащими условиями производства, транспортировки и хранения товара на перевалочных пунктах и как следствие предоставлением скидок с базисных цен при окончательной сдаче-приемке товара.

На все отклонения от условий контракта, связанные как с изменением цен, так и объема поставок, должны быть внесены соответствующие дополнения и изменения к контракту, в противном случае организации грозят штрафные санкции за нарушение договорных условий.

Как видно из приведенной выше факторной модели, определенное влияние (иногда весьма существенное) на изменение фактической величины экспортной выручки в рублевом эквиваленте по сравнению как с поставками аналогичных товаров за предыдущие периоды, так и с данными контракта оказывает изменение курса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемого Банком России. К сожалению, этот фактор не поддается регулированию со стороны организации.

Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от экспорта продукции

При анализе финансовых результатов от экспорта продукции необходимо определить по каждому контракту показатели валовой прибыли (ВП э), прибыли от продаж (ПП э), бухгалтерской прибыли (БП э), чистой прибыли (ЧП э); отклонения их от соответствующей базы и исчислить влияние факторов на это отклонение. Кроме перечисленных выше факторов, влияющих на изменение экспортной выручки, здесь оказывают влияние изменение себестоимости и другие расходы, связанные с экспортом.

Факторные модели валовой прибыли и прибыли от продаж имеют вид:

ВП э= q э× ( p ' э× k – С' э);

ПП э= q э× ( p ' э× k – СП' э) = q э× [ p ' э× k – (С' э+ СУ' э+ СК' э)], (12.3)

где СП' э– полная себестоимость единицы экспортируемой продукции.

СП' э= (С' э+ СУ' э+ СК' э)], (12.4)

где С' э– себестоимость единицы экспортируемой продукции (здесь и далее это понятие используется как неполная себестоимость, определяемая без учета управленческих и коммерческих расходов в отличие от полной себестоимости, включающей указанные расходы).

При экспорте товаров торговыми организациями этот фактор будет характеризовать себестоимость единицы приобретения товаров.

СУ' э– управленческие расходы на единицу экспортируемой продукции.

В торговых организациях этот фактор отдельно не выделяется, так как управленческие расходы учитываются в составе коммерческих расходов, т. е. расходов, связанных с продажей товаров.

СК' э– коммерческие расходы на единицу экспортируемой продукции.

Тщательного анализа требуют расходы на продажу экспортной продукции, занимающие значительный удельный вес в составе ее полной себестоимости. Они включают затраты организации по транспортировке экспортных грузов, погрузо-разгрузочные работы, затраты по страхованию, таможенные пошлины и сборы, если в соответствии с условиями контракта их несет экспортер; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные расходы.

При анализе необходимо исследовать: расходы по каждому их виду;

по месту осуществления: расходы на территории России и за границей;

по видам оплаты расходов: оплачиваемые в российской и иностранной валюте. Особое внимание за осуществлением расходов в иностранной валюте необходимо уделять в целях контроля за расчетами между резидентами в иностранной валюте.

Факторная модель бухгалтерской прибыли, определяемой по каждому контракту, имеет вид:

БП э= q э× БП' э= q э× [( p ' э– СП' э) + ПД' э– ПР' э] = q э× [ p ' э× k – [(С' э+ СУ' э+ СК' э) + ПД' э– ПР' э], (12.5)

где БП' э– бухгалтерская прибыль на единицу экспортируемой продукции; ПД' э– прочие доходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по договорному (рыночному) курсу; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к получению; положительные курсовые разницы; другие доходы, связанные с экспортом; ПР' э– прочие расходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ЦБ РФ; оплату услуг банка по продаже валюты, осуществление функции агента валютного контроля, ведение валютного и транзитного счетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к уплате; отрицательные курсовые разницы; другие расходы, связанные с экспортом.

На основании приведенной выше факторной модели бухгалтерской прибыли можно определить влияние на ее изменение следующих факторов:

• изменения объема (количества) продаж продукции на экспорт;

• изменения цены единицы продукции в иностранной валюте;

• изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;

• изменения себестоимости единицы продукции;

• изменения управленческих расходов на единицу продукции;

• изменения коммерческих расходов на единицу продукции;

• изменения прочих доходов и расходов, связанных с экспортом продукции, в том числе в разрезе их видов, на единицу продукции;

Расчет влияния факторов на изменение бухгалтерской прибыли по данным одного из контрактов приведен в табл. 12.3, исходные данные – в табл. 12.1.