Коллектив авторов - Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

• анализ эффективности использования сырья и материалов, приобретаемых по импортным контрактам для производственных целей.

Основой для принятия решения о заключении контракта наряду с контрактной ценой является себестоимость и общая сумма затрат, связанных с приобретением импортируемых товаров.

Фактическую себестоимость импортируемых товаров в разрезе факторов, связанных с ее формированием (W c ), можно представить в следующем виде:

W с= W к+ ТЗР: (12.8)

ТЗР = (Н + ТРС + ПКЗ + КВ + КУ + ПН + ТБ + ТСБ + ИП + КБИ, (129)

+ ТБ + ТСБ + ИП + КБИ, v? '

где W к– контрактная стоимость товара; ТЗР – транспортно-заготовительные расходы; Н – невозмещаемые налоги: акцизы (А) и налог на добавленную стоимость (НДС) в соответствующих случаях; ТРС – затраты по доставке, страхованию грузов, если они не включены в контрактную цену; ПКЗ – проценты по кредитам и займам до принятия товаров к бухгалтерскому учету; КВ – комиссионные вознаграждения посредникам; КУ – расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров; ПН – потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли; ТБ – услуги таможенных брокеров; ТСБ – сборы за таможенное оформление; ИП – ввозная таможенная пошлина; КБИ – расходы по оплате банковских услуг по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету; другие расходы, связанные с приобретением товаров.

Как отмечалось выше, специфическими, присущими только импортным операциям, являются таможенные платежи, к которым относятся ввозные пошлины, сборы за таможенное оформление, акцизы и НДС, уплачиваемые на таможне.

Если применяется адвалорная пошлина, то ее сумма рассчитывается следующим образом:

ИП = (ТС'× k)× С ип: 100, (12.10)

где ИП – сумма ввозной (импортной) пошлины, руб.; ТС' – таможенная стоимость в инвалюте; С ип– ставка ввозной пошлины, %; k – курс ЦБ РФ для пересчета инвалюты в валюту РФ на момент принятия ГТД к таможенному оформлению.

Если же применяются специфические ставки пошлин, то сумма ввозной пошлины определяется умножением количества товара на установленную ставку ввозной пошлины на единицу товара.

ТСБ = ТСБ оф+ ТСБ соп+ ТСБ хр, (12.11)

где ТСБ оф– сборы за таможенное оформление; ТСБ соп– сборы за таможенное сопровождение; ТСБ хр– сборы за хранение.

Акцизы исчисляются в соответствии с главой 22 НК РФ. По большинству подакцизных товаров установлены твердые (специфические) ставки акцизов. Исключение составляют акцизы на сигареты, по которым установлены комбинированные ставки. Сумма акциза (А) по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, определяется следующим образом:

А = q n × СА, (12.12)

где q n – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; СА – ставка акциза по данному виду подакцизных товаров, руб.

НДС определяется в соответствии с главой 21 НК РФ. Так, ст. 160 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам):

где НОБ – налогооблагаемая база по НДС; С – ставка НДС, %.

Налогооблагаемая база по НДС при адвалорных ставках пошлин рассчитывается следующим образом:

НОБ вдс= (ТС'× k) + [(ТС '× k)× С ип: 100] + А. (12.14)

Как отмечалось ранее, часть расходов до момента принятия импортируемых товаров к бухгалтерскому учету формируют их себестоимость, а после этой даты включаются в состав прочих расходов и доходов организации. В состав прочих расходов включаются также отрицательные разницы при покупке валюты для оплаты импортных контрактов.

Однако независимо от способа учета все эти расходы должны приниматься во внимание как весьма существенные элементы, связанные с затратами на приобретение импортируемых товаров, и, следовательно, учитываться при оценке эффективности импорта как на стадии заключения контракта, так и при анализе его исполнения.

Таким образом, общую сумму затрат, связанных с импортом товаров, можно представить в виде следующей аддитивной модели:

W = W c + (-ПД и+ ПР и) = (W к+ ТЗР) + (-ПД и+ ПР и), (12.15)

где ПД и– прочие доходы, связанные с импортом товаров (положительные курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий импортных контрактов, причитающиеся к получению; другие доходы, связанные с импортом); ПР и– прочие расходы, связанныес импортом товаров (оплата услуг банка по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты, проценты по кредитам и займам после принятия товаров к бухгалтерскому учету, отрицательная разница при покупке валюты; отрицательные курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий импортных контрактов, причитающиеся к уплате; потери сверх норм естественной убыли по поставленным материалам в пути при отсутствии виновных лиц, а также при отсутствии утвержденных норм, относимые на финансовые результаты, другие расходы, связанные с импортом).

При принятии решения о заключении контракта, а также оценке эффективности его исполнения необходимо располагать данными о результатах анализа влияния факторов на изменение затрат на единицу импортируемого товара и на весь объем поставки.

Для этой цели сумму затрат на приобретение товаров по импортному контракту можно представить в виде следующей комбинированной модели:

W = q и× W ' = q и× [ p ' и× k + ТЗР' + (–ПД' и+ ПР' и)],(12.16)

где W ' – затраты по приобретению на единицу импортируемого товара; p ' и– контрактная цена единицы импортируемого товара в иностранной валюте; q и– количество импортируемого товара по контракту [42]; k – курс ЦБ РФ для пересчета иностранной валюты в валюту РФ на дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

ТЗР' = (Н' + ТРС' + ПКЗ' + КВ' + КУ' + ПН' + + ТБ' + ТСБ' + ИП' + КБИ'), (12.17)

где ТЗР' – транспортно-заготовительные расходы всего и в разрезе каждой составной части на единицу импортируемого товара, в том числе: Н' – невозмещаемые налоги: акцизы и налог на добавленную стоимость в соответствующих случаях; ТРС' – затраты по доставке, страхованию грузов, если они не включены в контрактную цену; ПКЗ' – проценты по кредитам и займам до принятия товаров к бухгалтерскому учету; КВ' – комиссионные вознаграждения посредникам; КУ' – расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением товаров; ПН' – потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли; ТБ' – услуги таможенных брокеров; ТСБ' – сборы за таможенное оформление; ИП' – ввозная (импортная) таможенная пошлина; КБИ' – расходы по оплате банковских услуг по валютному контролю, переводу валюты, покупке валюты до принятия товаров к бухгалтерскому учету; ПД и', ПР и' – прочие доходы и расходы соответственно на единицу импортируемого товара.