Альбина Губайдуллина - Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

Зачастую выбор способов ведения учета сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. Для обеспечения своевременности информации порой бывает необходимо поступиться полнотой и надежностью данных. В то же время ожидание того момента, когда все детали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичь надежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.

В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяется профессиональным суждением.

Профессиональное суждение в рамках конкретного решения должно обладать двумя свойствами:

‒ снижать энтропию в учетной системе (исключать вариативность в параметрах учетной политики в отношении однородной группы факторов хозяйственной жизни);

‒ представлять ценность для моделируемой учетной системы при представлении в финансовой отчетности.

Поэтому можно сделать вывод о том, что поскольку профессиональное суждение бухгалтера представляет собой осознанное воздействие на форму и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках действующих принципов и стандартов с целью формирования показателей, соответствующих заранее заданным стратегическим целям развития предприятия, то оно является одним из основных средств управления качеством представляемой информации. Это происходит путем варьирования показателей бухгалтерской отчетности с помощью оценок его статей и изменения структуры активов, обязательств и капитала. Данный факт способен оказать влияние на прогнозную ценность информации и этим самым воздействовать на ее качество.

Тем не менее, повышение качества финансовой отчетности осложняется, поскольку отчетность ограничена по ряду аспектов:

1. Бухгалтерская отчетность не может предоставить всей информации, которая необходима пользователям (необходимо привлечение информации об экономических, политических, отраслевых событиях из других источников).

2. Отчетность не предназначена для отражения стоимости компании, она должна обеспечивать информацию, помогающую пользователям оценивать такую стоимость.

3. Каждая группа основных пользователей может иметь свои собственные информационные потребности, и данные потребности индивидуальных групп пользователей могут конфликтовать между собой.

Помимо перечисленного, традиционно финансовая отчетность содержала информацию о прошлых событиях, а в последнее время наблюдается увеличение потребности в прогнозной информации. При этом данные на отчетную дату или за прошедший отчетный период могут быть использованы для прогнозирования будущего, но лишь как основа для расчетов и определения тенденций, наблюдавшихся в прошлом и экстраполируемых на будущее. Степень же соответствия выводов, сделанных в ходе такого изучения, определяется качеством информационного обеспечения.

В связи с этим большое практическое значение приобретают методы перспективного анализа, позволяющие принимать управленческие решения, оценивая возможные ситуации и делая выбор из нескольких альтернативных вариантов. Ключевым моментом при подготовке финансовой отчетности является определение первоначальной и последующей оценки активов и обязательств предприятия, поскольку от нее зависит достоверность и реальность представляемой информации, а следовательно, и обоснованность принимаемых на ее основе экономических решений. В этих условиях особую актуальность приобретает обоснованность выбора способа оценки на основе профессионального суждения бухгалтера.

Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности активов и обязательств по первоначальной стоимости не всегда позволяет учесть влияние макроэкономических факторов, например, инфляционного фона, что может привести к серьезному искажению информационной ценности отчетности. Помимо этого, значимость фактов хозяйственной деятельности предприятий имеет резкую колеблемость во времени. В связи с этим необходимым предполагается поиск иных подходов учета влияния макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств в соответствии с прогнозом движения денежных средств и индивидуальных предпочтений акционеров, т. е. использование дисконтированной стоимости. Дисконтированная стоимость как вид оценки позволяет определить стоимость активов и обязательств с позиций концепции временной стоимости денег.

При этом важно отметить, что повышение прогнозной ценности информации возможно достичь путем снижения доли пристрастных оценок в части выбора способа учета объекта, его оценки и дальнейшего отражения в отчетности. Однако, как было отмечено ранее, согласно российскому и международному законодательству квалификация и квантификация объектов требуют применения профессионального суждения бухгалтера. В рамках формирования учетной политики представляется выбор способа учета, который способен оказать существенное воздействие на показатели финансового состояния предприятия, что может повлиять на качество отчетности.

В этой связи важная роль отводится сопоставимости информации – качественной характеристике, которая дает возможность пользователям идентифицировать и понимать сходства и различия между соответствующими статьями финансовой отчетности за различные отчетные периоды. Поскольку решения пользователей включают выбор между альтернативами, то информация об отчитывающемся предприятии является более полезной, если она может быть сравнима с аналогичной информацией о других предприятиях или аналогичной информацией о данном предприятии за другой период или на другую дату.

На наш взгляд, с целью предотвращения субъективного подхода в выработке профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно самое пристальное внимание уделять разработке, обоснованию и актуализации принципов, выполнение которых должно обеспечивать признание информации как достоверной и полной.

Контроль выполняет важную функцию в системе обеспечения пользователей отчетности качественной информацией и содействует повышению надежности информации, соответствия показателей бухгалтерской отчетности установленным требованиям. Проведение контроля качества бухгалтерской отчетности направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т. е. относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер.