Коллектив авторов - Правовые средства противодействия коррупции. Научно-практическое пособие

Международные документы подробно не поясняют того, что конкретно понимается под термином «внутренний аудиторский контроль». При всем этом вопрос организации внутреннего аудиторского контроля является для организаций весьма проблемным.

На практике имеется опыт создания внутри организаций (особенно это касается организаций крупных) отделов или служб внутреннего аудита (контроля). Однако не имеется какой-либо серьезной правовой базы для создания и функционирования таких структур.

Довольно подробное регулирование деятельности контролеров, отделов (служб) внутреннего аудита (контроля) можно указать для финансовых организаций. Так, ст. 10 и 11 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» прямо указывают на возможность создания контрольного подразделения (контролера) профессионального участника рынка ценных бумаг. Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 21 марта 2006 г. № 06–29/пз-н утверждено Положение о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг, которым определяется (п. 1.1) порядок организации и осуществления профессиональным участником рынка ценных бумаг внутреннего контроля за соответствием деятельности профессионального участника требованиям законодательства Российской Федерации о рынке ценных бумаг, в том числе нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, законодательства Российской Федерации о защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг, законодательства Российской Федерации о рекламе, а также соблюдением требований внутренних документов профессионального участника, связанных с его деятельностью на рынке ценных бумаг. Предусматривается и создание отделов внутреннего контроля в кредитных организациях. В соответствии со ст. 10 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» устав кредитной организации должен содержать в том числе и сведения о системе органов внутреннего контроля, о порядке их образования и об их полномочиях. Статья 24 этого же закона обязывает кредитную организацию организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций. Находим мы соответствующие положения о внутреннем контроле и в законодательстве о негосударственных пенсионных фондах.

Имеются в законодательстве и другие положения о необходимости (возможности) организации внутреннего контроля, хотя назвать здесь положения системными нельзя. Речь прежде всего идет о государственных корпорациях, где, в частности:

– статьей 32 Федерального закона «О государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» предусмотрено создание структурного подразделения внутреннего аудита для осуществления внутреннего контроля в организациях, подведомственных корпорации;

– статья 8 Федерального закона «О банке развития» предусматривает, что внутренний аудит осуществляется службой внутреннего контроля;

– статья 10 Федерального закона «О государственной корпорации «Ростехнологии» признает органом внутреннего финансового контроля ревизионную комиссию, никаких иных органов внутреннего контроля (аудита) не предусматривается;

– статья 9 Федерального закона «О государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта» указывает, что внутренний финансовый контроль осуществляется ревизионной комиссией, соответственно, в одном органе сосредотачивается и ревизионная работа, и внутренний аудит. Аналогичная ситуация и в ст. 8 Федерального закона «О Российской корпорации нанотехнологий»;

– статья 25 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» указывает, что внутренний аудит осуществляется службой внутреннего аудита, подотчетной совету директоров.

Кодекс корпоративного поведения, рекомендованный к использованию ФКЦБ России, [183]отмечает, что: «внутренний контроль позволяет оперативно выявлять, предотвращать и ограничивать финансовые и операционные риски, а также возможные злоупотребления со стороны должностных лиц . Тем самым надлежаще организованный внутренний контроль сокращает расходы общества и способствует эффективному управлению его ресурсами».

При этом законодатель снова упускает из виду необходимость создания каких-либо общих положений по этому вопросу, но в то же время в законодательстве имеются положения по вопросам создания еще одного органа внутреннего контроля, обязательного для некоторых типов организаций – ревизора или ревизионной комиссии. Возможность создания организациями такого органа предусмотрена многими нормативными актами, причем по-разному, в зависимости от формы, вида и типа организации:

– статьи 32 и 47 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии со ст. 32 закона уставом общества может быть предусмотрено образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества. В обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества является обязательным. Функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества. Статья 47 указывает, что ревизионная комиссия (ревизор) вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, члены коллегиального исполнительного органа общества, а также работники общества обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме; ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества;

– статья 85 Федерального закона «Об акционерных обществах» предусматривает обязательность избрания ревизионной комиссии (ревизора) акционерного общества «для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества». Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества по вопросам, не предусмотренным законом, может быть определена уставом акционерного общества. Несколько иная модель организации ревизионной работы закреплена в ст. 14 и 15 Федерального закона «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)». Здесь предусмотрено образование ревизионной (контрольной) комиссии народного предприятия, которая (ст. 14) «осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью народного предприятия, соблюдением прав акционеров, а также за выполнением правил внутреннего трудового распорядка народного предприятия». Полномочия контрольной комиссии, ее количественный состав, порядок избрания ее членов, срок их полномочий, порядок работы и принятия решений на заседаниях устанавливаются положением о контрольной комиссии. Закон предусматривает и иные ее функции: согласование персонального состава аудиторов, которые будут проверять народное предприятие, согласование решения о совершении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 15 до 30 процентов балансовой стоимости имущества народного предприятия на дату принятия решения о совершении такой сделки, и ряд иных;