У Альбрехт - Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

Предупреждениемошенничества
Часто проблема заключается не в недостатке контролирующих мероприятий, а в их игнорировании — как руководством организации, так и рядовыми сотрудниками. Здесь нам стоит рассмотреть пример хищения 3,2 миллиона долларов из не очень крупного банка — об этом случае мы уже говорили выше.
Марджори С., заведующая бухгалтерией небольшого банка, отвечала за правильность всей документации. В течение семи лет ей удалось нанести банку ущерб в размере 3,2 миллиона долларов, что составило примерно 10% всех активов этого банка. Аудиторы и руководство банка согласились, что во вверенном ей подразделении не было необходимого распределения обязанностей, но они полагали, что у них были другие способы контроля, которые могли бы предупредить ее аферу, — такие, которые обеспечивали «достаточную уверенность», что в этом банке никакого мошенничества быть не может. Вот некоторые из этих способов контроля и то, как они были обойдены:
1. Все поступающие суммы и трансферы должны были проходить через кассиров. Тем не менее сотрудники, заполнявшие ведомости, могли подписываться и за руководителей банка, и за самих себя. Большинство работников этого банка об этом знали, но так как это делалось по решению самого президента банка, им и в голову не приходила мысль о порочности подобной практики.
2. Все документы должны были проходить проверку сторонними аудиторами. Но у Марджори был рядом с ее столом запертый сейф, ключ от которого имелся только у нее. Клиент, документы которого были Марджори фальсифицированы, обратился с жалобой, но ему было сказано подождать, пока та не вернется из отпуска — его бумаги были заперты в ее сейфе.
3. Предполагалось, что аудиторы могут общаться с любым из сотрудников, но Марджори приказала своим подчиненным не давать им никакой информации. Таким образом необходимые данные они могли получить только от нее.
4. Каждый сотрудник банка обязан был в течение года иметь двухнедельный отпуск. По просьбе Марджори руководителям было разрешено делать исключение из этого правила. Из-за того, что, по ее словам, «вся отчетность полетит к черту», если она уйдет на две недели, ей было разрешено брать этот отпуск по одному дню. Кроме того, во время ее отсутствия никому не было позволено ее замещать.
362

Устранениевозможностейдлясовершениямошенничества
5. Корешки общей бухгалтерской книги должны были подписываться двумя людьми – тем, кто вносил запись, и другим сотрудником. Для того чтобы обойти подобный контроль, Марджори просила своих сотрудников подписать заранее 10—12 корешков, якобы затем, чтобы потом их «не беспокоить».
6. Предполагалось, что банк должен открываться и закрываться согласно установленным правилам, но у многих сотрудников имелись свои ключи, так что они могли входить в банк, когда им вздумается.
7. Предполагалось, что в банке имеется эффективная служба внутреннего аудита, однако за два последних года эта служба не представила ни одного отчета. Даже когда эти отчеты и готовились, то счета отдельных сотрудников не проверялись, как не производились и другие контрольные проверки, например, внезапные вскрытия входящей и исходящей корреспонденции, имеющей отношение к федеральной резервной системе.
8. Входящие и исходящие платежные поручения должны были немедленно микрофильмироваться. Эта мера контроля нарушалась тремя способами. Во-первых, эти документы микрофильмировались не сразу. Во-вторых, иногда эта процедура вообще не проводилась. В-третьих, Марджори часто удавалось удалять часть документов до их микрофильмирования.
9. Счета сотрудников не проходили регулярных проверок со стороны службы внутрифирменного аудита или руководства, но даже когда подобные проверки и имели место, не задавалось никаких вопросов, почему поступления на счет Марджори значительно превышали сумму ее годового официального дохода.
10. Сотрудникам могли быть предоставлены ссуды только при условии, если эти сотрудники выполняли все установленные требования, как это и бывает обычно для сторонней клиентуры. Тем не менее Марджори была предоставлена ссуда под недвижимость в размере 170 000 долларов без всяких пояснений с ее стороны, каким образом она собирается ее выплачивать и как она смогла позволить себе купить подобный дом.
И. Сотрудникам бухгалтерии не позволялось непосредственно получать свои чеки на выплату заработной платы. Несмотря на это, они регулярно вытаскивали из конвертов заполненные чеки до их отправки по почте.
12. Руководители должны были ежедневно знакомиться с основными документами, например, с отчетом о финансовом состоянии на данный день, отчетами о крупных сделках и
363

Предупреждениемошенничества
овердрафтах. Но руководство или вообще не заглядывало в эти документы, или не обращало на них особого внимания. В отчетах о финансовом состоянии наблюдались дневные колебания, превышавшие три миллиона долларов, а в других документах можно было бы заметить огромные поступления на счет Марджори. Кроме того, за первые четыре года работы Марджори ее имя появлялось в документах об овердрафтах 97 раз!
Если бы все эти меры контроля соблюдались, мошенничество Марджори было бы предотвращено или, по крайней мере, обнаружено в самом начале. Поскольку же сами руководители, а вслед за ними и подчиненные пренебрегали ими, вся эта банковская «достаточная уверенность» оказалась совершенно бессмысленной.
Хорошая система внутрифирменного контроля — это единственное и наиболее эффективное средство для предупреждения и обнаружения злоупотреблений. Такие меры, как соответствующая авторизация, физическая охрана и распределение обязанностей, помогают в большинстве случаев заблаговременно предотвратить мошенничество.
Проверки документации и записей в бухгалтерских книгах, независимые проверки могут помочь при выявлении случаев злоупотреблений. Увы, на практике контролирующие мероприятия часто исполняются совсем не так, как они были задуманы. Иногда их несоблюдение вызывается равнодушием к контролю со стороны руководства, а тогда, когда руководители настаивают на точном соблюдении всех правил, сотрудники не соблюдают их по причине отсутствия элементарной заинтересованности, непринятия руководством в случае несоблюдения установленных правил карательных мер или по какой-либо иной причине. Так как мероприятия по контролю в лучшем случае могут дать только относительную уверенность, они являются лишь одним из элементов общего плана по предупреждению мошенничества.
ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ВОЗМОЖНОСТИ
СГОВОРА МЕЖДУ СОТРУДНИКОМ
И СТОРОННИМ ПАРТНЕРОМ_______________
Как мы уже отмечали в предыдущей главе, примерно 71% всех злоупотреблений совершается в одиночку. Наиболее трудно бывает выявить те 29% случаев мошенничества, когда они со-
364