Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Однако не всегда удается расплатиться с учредителем денежными средствами. Особенно если сумма выплаты оказывается достаточно весомой.

Если выплата действительной стоимости доли учредителю производится с его согласия имуществом компании, то следует ли обществу в этой ситуации начислять НДС?

Существует достаточно распространенная точка зрения, что НДС должен начисляться только на стоимость имущества, превышающую сумму, которую учредитель первоначально внес в оплату доли. Она основана на подпункте 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Там сказано, что «не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».

На наш взгляд, здесь не все так просто. Как нетрудно заметить, речь здесь идет о выбытии (выходе) участника из общества, а не о продаже его доли. Вопросы выхода (выбытия) участника общества регулируются статьей 26 Закона № 14-ФЗ, а вопросы продажи доли участника обществу – статьей 23 этого же Федерального закона.

Однако, может быть, под словом «выбытие» и нужно понимать продажу доли? Как нам кажется, это совсем не так. Ведь учредитель имеет возможность продать обществу часть доли! В этом случае он все равно остается в составе учредителей, хотя и с меньшей долей в уставном капитале, чем раньше. В этом случае слово «выбытие» явно неуместно.

Таким образом, как нам видится, хотя бы и формально, но при продаже доли участника общества самому обществу применять положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ нельзя. Следовательно, если покупка доли будет производиться имуществом, принадлежащим обществу, то это следует считать реализацией, и, соответственно, общество должно начислять НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ на всю стоимость передаваемых учредителю объектов.

ПРИМЕР 43

Учредитель потребовал у общества купить его долю ввиду отказа остальных учредителей от ее приобретения. Действительная стоимость доли оказалась равна 400 000 руб.

Так как у общества не было в наличии таких денежных средств, то оно предложило учредителю получить его долю основным средством стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС – 73 220 руб.

При этом учредитель внес в кассу общества сумму превышения стоимости полученного объекта над суммой долга общества перед ним.

В учете это отразилось следующим проводками.

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 400 000 руб. – отражен переход доли учредителя к обществу;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 480 000 руб. – бывшему учредителю передано основное средство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 73 220 руб. – начислен НДС на переданное имущество;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75

– 80 000 руб. – получены от учредителя деньги в счет превышения стоимости объекта над действительной стоимостью доли.

Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в этих расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализует свою долю.

Между прочим, для общества даже не имеет значения та цена, по которой эта доля продается. Ведь размер уставного капитала общества в результате сделки не изменится. Очевидно, что никаких налогов в данной ситуации обществу платить не нужно.

Тем не менее бухгалтеру надо проконтролировать порядок совершения этой сделки:

– учредитель общества вправе продать только ту часть своей доли, которую он оплатил;

– продать свою долю третьим лицам учредитель имеет право только в том случае, если такая сделка не запрещена уставом общества.

Так как общество ничего не должно участнику, решившему продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то в бухгалтерском учете компании такая продажа отражается лишь внутренними записями по счету 80 «Уставный капитал». Там фамилия одного учредителя просто меняется на фамилию другого.

Если учредитель продает только часть доли, то в этом случае на счете 80 меняется сумма, соответствующая стоимости его новой доли.

ПРИМЕР 44

ООО «Мегаватт» было зарегистрировано в июне 2010 года. Уставный капитал общества равен 300 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов – Ивко, Невежиной и Дементьевой.

На момент государственной регистрации доли уставного капитала Ивко и Невежиной были оплачены полностью, а вот доля Дементьевой – только наполовину.

В бухгалтерском учете общества были сделаны записи.

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Дементьевой»

– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал общества;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»

– 50 000 руб. – частично оплачена учредителем доля уставного капитала.

В августе 2010 года Дементьева решила продать принадлежащую ей долю уставного капитала, соответствующую оплаченной части. Ее согласилась купить учредитель Невежина.

Оставшаяся неоплаченная часть доли по-прежнему принадлежит Дементьевой. В августе 2010 года в ЕГРЮЛ были внесены соответствующие изменения.

В бухгалтерском учете общества это отразится так.

ДЕБЕТ 80 субсчет «Доля Дементьевой» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля Невежиной»

– 50 000 руб. – внесены изменения в учредительные документы общества.

Полученные от Невежиной деньги Дементьева направила на оплату той части доли, которую она не смогла оплатить ранее.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты с Дементьевой по оплате доли»

– 50 000 руб. – окончательно погашена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале.

Стоимость выкупаемой доли участника общества в размере действительной стоимости доли отражается в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75.

В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Закона № 14-ФЗ общество должно продать перешедшую к нему долю по цене не ниже той, что была им уплачена за ее приобретение. Однако общее собрание участников общества может установить и иную цену такой доли, если все участники общества проголосуют единогласно.

Так что может получиться так, что указанная доля будет продана по номинальной цене. В этом случае разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом должна быть зафиксирована проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81