Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Эту точку зрения московские налоговики подтвердили и в письме УМНС России по г. Москве от 5 сентября 2005 года № 28–11/62865.

Минфин России в письме от 28 марта 2007 года № 03-04-06-01/88 пришел к таким же выводам.

Он указал, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ доходы физического лица – наследника, полученные в виде балансовой (действительной) стоимости доли наследодателя в уставном капитале общества, не подлежат налогообложению НДФЛ.

И это не может не радовать, потому что существует и другая, неблагоприятная для наследников точка зрения. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Очевидно, что у наследника таких расходов нет. Ведь он получает доход безвозмездно – по праву наследства. Получается, что вся действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ.

По мнению автора, все это логическое построение некорректно уже хотя бы потому, что в пункте 1 статьи 220 НК РФ речь идет о продаже доли, а в данной ситуации продажи доли как таковой и нет.

ПРИМЕР 46

Уставный капитал ООО «Моноблок» составляет 300 000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

– Попов – 75 000 руб.;

– Мухоботов – 75 000 руб.;

– Бровченко – 75 000 руб.;

– Авилов – 75 000 руб.

Учредитель Мухоботов скончался в августе 2010 года. Доля учредителя переходит по наследству к его жене. Уставом общества передача доли третьим лицам без согласия всех остальных учредителей запрещена. На общем собрании участников, состоявшемся в сентябре 2010 года, было решено отказать в принятии в состав учредителей наследницы и выплатить ей действительную стоимость доли.

Бухгалтер рассчитал действительную стоимость доли Мухоботова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся также в сентябре 2010 года, эту стоимость утвердили и выплатили наследнице доли деньги.

Действительную стоимость доли Мухоботова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Моноблок» за первое полугодие 2010 года.

Размер чистых активов общества оказался равен 270 000 руб.

Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю наследницы:

75 000 руб.: 300 000 руб. = 0,25.

Следовательно, действительная стоимость доли Мухоботова составит: 270 000 руб. × 0,25 = 67 500 руб.

Теперь нужно установить разницу между величиной чистых активов общества и размером ее уставного капитала. Она равна отрицательной величине в размере 30 000 руб. (270 000 – 300 000). Это означает, что после выплаты наследства обществу придется уменьшать свой уставный капитал.

Наследнице же никаких налогов платить не придется.

Перейдем к обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Начислять их не нужно.

Выплата действительной стоимости доли не облагается указанными взносами, потому что не связана с выполнением наследником учредителя для общества обязанностей по трудовому договору или каких-либо работ или услуг на основании гражданско-правового договора.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями на основании пункта 4 статьи 575 ГК РФ. Но на физических лиц это не распространяется.

Таким образом, учредитель общества по тем или иным причинам имеет право безвозмездно передать свою долю своему обществу. При этом выплачивать ему действительную стоимость его доли, разумеется, уже не надо. Учредитель может подарить обществу только часть своей доли. В этом случае он останется в составе учредителей компании, однако соотношение долей в уставном капитале общества изменится.

Учтите, что ни тот, ни другой вариант не освобождает общество от необходимости внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Как правильно отразить такой подарок в налоговом учете и как правильно его оприходовать?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к положениям пункта 8 статьи 250 НК РФ. Там сказано, что безвозмездно полученное имущественное право является объектом обложения налогом на прибыль. И, к сожалению, отметим, что на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется. Она освобождает от налогообложения только безвозмездно полученное имущество, и то при условии, что уставный капитал получающей подарок компании более чем на 50 % состоит из вклада физического лица, передающего это имущество. Нетрудно убедиться, что данная льгота предусмотрена только для имущества, а не для имущественных прав, к которым относится и доля в уставном капитале.

Что касается оценки безвозмездно полученных имущественных прав, то здесь все не так просто.

В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ или услуг, но ничего не говорится о том, как оценивать в данном случае имущественные права. Безвозмездно полученное имущество, работы или услуги налоговое законодательство требует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение.

Впрочем, на сегодняшний день Минфин России уже определился со своим видением этой ситуации.

По его мнению, выраженному в письме от 24 июля 2008 года № 03-03-06/2/91, установленный в пункте 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права. При этом Минфин России ссылается на пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98.

Остается вопрос: что считать рыночной ценой доли в уставном капитале?

По нашему мнению, рыночную стоимость доли можно представить как ее действительную стоимость, рассчитанную по данным бухгалтерской отчетности. При этом действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из характеристик этой доли.

Учредитель доли, безвозмездно передавший ее обществу, платить НДФЛ не должен – ведь никакого дохода у него нет.

Что касается самого облагодетельствованного общества, то у него после получения этой доли есть три стандартных варианта действий: