Данил Винницкий - Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Далее он разъясняет: «…налоговые законы не являются простыми административными регламентами; они образуют специальную отрасль законодательства, внутренне завершенную, со своими принципами, своим особым характером, с особыми системными связями с другими отраслями общего права, и в частности, с правом гражданским» 98 98 Bastiné L. Op. cit. P. 11. . Автор называет труды франкоязычных авторов XIX века Шампионнье (Championnière), Риго (Rigaud) 99 99 Championnière et Rigaud. Traité des droits d’Enregistrement. 2 éd.. Paris, Vol. I–VI. 1851. , Гарнье (Garnier) 100 100 Упомяним последнее известное нам 7-е издание труда данного автора в 6 томах: Garnier. Répertoire général et raisonné de l’Enregistrement. 7 éd.. Paris. Vol. I–VI. 1890–1892. в качестве разработчиков теории регистрационных налогов и основателей теории налогового права 101 101 Bastiné L. Op. cit. P. III. . К числу этих авторов можно добавить работы бельгийских и французских ученых, работы которых вышли в свет несколько позднее (после издания цитируемого труда Л. Бастине): Е. Нэке (Eliacim Naquet) 102 102 Naquet E. Traité théorique et pratique des droits d’enregistrement 2 éd. Vol. I–III. Paris, 1899. , А. Матона (Adolphe Maton) 103 103 Maton A. Principes du droit fiscal. Bruxelles. Vol. I – II. 1891 – 1892. , Л. Рутгерта (L. J. N. M. Rutgeerts) 104 104 Rutgeerts L. , Cours de droit fiscal, Bruxelles, Vol. I–II. 1876–1877. и, конечно, работы А. Валя (Albert Wahl) 105 105 Wahl A. Traité de Droit Fiscal. Enregistrement (par Albert Wahl, Professeur à la Faculté de droit de l’Université de Lille). Paris: Librairie Marescq Ainé, A. Chevalier-Marescq & Éditeurs. Vol. I–II. 1902–1903. , оказывающие определенное влияние на налогово-правовую доктрину франкоговорящих стран и в настоящее время.

28.Вместе с тем необходимо понимать, что в глазах бельгийских и французских юристов XIX века налоговое право не вполне отделимо от права гражданского. Впрочем, в качестве базового для налогового права, по мнению Л. Бастине, выступает принцип конституционно-правового уровня, в силу которого «никакой налог не может быть устанавливаться или взиматься при отсутствии формального основания, выраженного в законе». Отталкиваясь от этого принципа, автор уточняет, что «фискальные законы не могут, таким образом, получать какую-либо расширительную интерпретацию и не могут применяться по аналогии». Нормативное основание сделанных выводов видится в ст. 110 Бельгийской конституции ( «A acun impôt au profit de l’État ne peut être établi que par une loi» ). 106 106 Bastiné L. Op. cit. P. 11.

Однако далее Л. Бастине видит суть налогового права в применении цивилистических конструкций обязательства и контракта, что, по его мнению, должно определять и механизмы интерпретации налоговых законов. В частности, он подчеркивает: «в случае сомнения, интерпретация более благоприятная для должника должна получать предпочтнение» («en cas de doute, l’interprétation la plus favorable au débiteur doit avoir la préférence»). Это, по его мнению, выражение традиционного принципа in dubio contra fiscum (лат. – сомнения против фиска) 107 107 Bastiné L. Op. cit. P. 12. . Данный принцип базируется по крайней мере на двух правовых обоснованиях. Во-первых , все договоры интерпретируются против того, кто предусматривает условия ( stipulé ) обязательства, и более благоприятно в отношении того, кто вступает в обязательство ( contracté l’obligation ). «Однако имеется некий договор между государством и гражданами, которое и устанавливает налоги. Государство является кредитором, граждане выступают как должники (L’État est le créancier, les citoyens sont débiteurs). Если закон, устанавливающий налог, не определяет достаточно ясно, какие налоговые платежи причитаются, то это упущение государства, так как именно оно (государство) предусматривает условия обязательства, принимая соответствующий налоговый закон». Во-вторых , любому истцу, который не подтверждает законодательное основание своего иска, должно быть отказано в его требованиях. «Если фиск (казна) требует уплаты налогового платежа и при этом может сослаться, в основание своего иска, лишь на неточный или сомнительный по юридическому содержанию текст, то такие претензии должны быть признаны не имеющими правовых оснований (статья 1162 Гражданского кодекса 108 108 Заметим, с момента образования самостоятельного бельгийского государства (1830 г.) основу его законодательства составили пять французских кодексов, в том числе Гражданский кодекс («Кодекс Наполеона»). По тексту имеется в виду редакция Гражданского кодекса, действовавшая на момент написания цитируемой работы. )» 109 109 Ibid. .

Л. Бастине подчеркивает, что налоговые законы не несут в себе исключений из общего права ( droit commun ); «напротив, их специальные правила почти всегда опираются на принципы права гражданского. Когда они возлагают определенный налог на тот или иной контракт, например купли-продажи, аренды, залога, они ссылаются на гражданский закон для понимания условий, конституирующих этот контракт. Изучение налоговых законов требует, таким образом, точного понимания гражданского кодекса и особенно того, что он предусматривает относительно контрактов и обязательств. Также понятия, которые содержатся в законах о регистрационных налогах, должны трактоваться в соответствии с правилами обычного юридического языка и в соответствии со смыслом, который им придает гражданское право. Так, налоговые законы, так же как и законы гражданские, не допускают ретроактивного действия. Принцип, выраженный в статье 2 Гражданского кодекса, подлежит применению и в сфере налогового, и в сфере гражданского законодательства» 110 110 Bastiné L. Op. cit. P. 14. .

29.Столь подробно раскрытая система взглядов Л. Бастине позволяет понять, что для специалистов XIX − начала XX века зарождение доктрины международного налогового права в контексте системы международного частного праве есть закономерный результат восприятия внутригосударственного налогового права как совокупности нормативных предписаний, взаимосвязанных с гражданским правом и нотариальной деятельностью. Достаточно четко на системном уровне этот подход выражен в некоторых курсах международного частного права начала XX века, где международное налоговое право воспринимается в качестве его небольшого компонента. Так, испанский профессор международного частного права Мануэль Торрес Кампос рассматривает международное частное право (Derecho internacional privado) в тесной взаимосвязи с международным нотариальным правом (Derecho notarial internacional) 111 111 Torres Campos М. Elementos de derecho internacional privado. Madrid: Librería de Fernando Fe. I Vol. (3 ed.). 1906. P. 16–21. . При этом он выделяет в составе международного частного права: международное гражданское право, международное гражданское процессуальное право, международное торговое право, международное уголовное право, международное нотариальное право. Далее в состав международного нотариального права автор полагает необходимым включить отдельный раздел – международное налоговое право (derecho fiscal internacional) , в котором кратко рассматриваются его основные положения, а также взимание налога на ценные бумаги ( Impuesto de cédulas personales ), налога на недвижимость и передачу имущества ( Impuesto de derechos reales y transmisión de bienes ), сбора с прироста стоимости недвижимости ( Contribución sobre utilidades de la riqueza mobiliaria ), гербового сбора ( Impuesto del Timbr e) в трансграничных ситуациях 112 112 Torres Campos М. Op. cit. P. 510–519. . Кроме того, в составе международного гражданского права ( Derecho civil internacional ), анализируя статус иностранцев, испанский ученый характеризует налоги и сборы, которые в принципе возлагаются на иностранцев ( Impuestos y contribuciones que satisfacen los extranjeros ) 113 113 Torres Campos М. Op. cit. P. 186–189. .